论文部分内容阅读
摘 要：本文以鉴证咨询类企业为切入点，探讨“营改增”对鉴证咨询类企业的税负，服务价格、经营管理等方面带来的的影响。并结合实际，从税收征管的角度对营改增后鉴证咨询类企业合作单位的选择，专用发票管理，财务管理制度提出相应的建议。
关键词：营改增 鉴证咨询 发票管理
1、“营改增”对鉴证咨询行业影响的背景分析
我国大部分的第三产业都征收营业税，不征增值税，因此不适用增值税的进项抵扣，导致产业优势不能更有效发挥，且不能出口退税，所以不利于国际竞争。就服务业而言，一方面服务与商品捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。另一方面，随着信息技术的发展，某些传统商品和服务的区别越来越难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。鉴证咨询服务被列为营业税改征增值税的应税服务之一，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。营改增之前，鉴证咨询类企业按5%的税率计算应纳营业税。部分现代服务业改征增值税后，其计税依据为不含增值税的营业额，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率。
2、“营改增”对鉴证咨询类企业的影响
2.1、对税负的影响
营改增对一般纳税人的认证有了新的标准，根据企业是属于小规模纳税人还是一般规模纳税人会有不同的税负影响。由于小规模纳税人统一使用3%的征收率，按简易办法计算应纳增值税，所以税负会明显降低。如果鉴证咨询类企业属于增值税一般纳税人，则需要根据企业日常采购商品或接受服务的类型以及供应商的情况来确定。如果企业日常采购商品或接受增值税应税劳务较多，且供应商能够开具增值税专用发票，则流转税税负也会降低，否则，税负可能增加。
2.2、对服务价格的影响
企业的目的在于盈利，营改增带来价内税向价外税的改变，使得服务价格的变动成为企业关注重点。增值税属于价外税，所以企业向客户收取的价款应扣除增值税的部分再计入营业收入。在企业收款总额不变的情况下，如果客户为增值税一般纳税人，客户可凭所取得的增值税专用发票抵扣进项税额，相当于降低了服务价格。如果客户为营业税纳税人或增值税小规模纳税人，由于其不能抵扣进项税额，所以一般只关心付款总额，而不会关注所付款项中是否包含增值税税款，这种情况下，企业需要结合自己的市场情况，客户需求来解决服务定价的问题。
2.3、对经营管理的影响
2.3.1、发票管理
“营改增”前，纳税人对应税服务只需开具服务业发票即可。“营改增”后，相关纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，对应的发票也因此而分为增值税专用发票和增值税普通发票两类。增值税发票与普通发票不同，要求增值税纳税人实行凭发票注明税款扣税，发票既承担完税凭证的作用，又反映出纳税人的经济业务发生。增值税专用发票相关管理制度也对增值税专用发票的认证期限、抵扣规则等进行了严格规定。“营改增”后对企业在发票管理、纳税申报等方而提出了更高的要求，使得企业的税务风险之前有所增加。因此，企业在经营管理方面要更加注重发票的填写，管理。
2.3.2、财务制度
营改增的实施，对企业特别是一般纳税人的财务制度提出了更高的要求。特别需要注意的是，营改增实施后，对于进项税额明显较少的鉴证咨询类企业有必要提前做好财务管理工作和整体业务筹划，以便在当地税务机关明确税收优惠政策后能够准确提供申请优惠政策所需的财务资料。同时密切关注最新的税收政策、过渡性优惠政策。因此，不论从合理性考虑，还是维护自身利益考虑，均要求企业制定更为规范高效的财务制度。
3、对鉴证咨询企业的建议措施
3.1、企业对税收征管方面提出更高的要求
3.1.1、发挥纳税评估作用，明确可抵扣业务
鉴证咨询类企业在“营改增”的新形势下更要整理好自己的业务环节，查找可以抵扣进项税的采购项目，并在招标及合同签订时向供应商提出明确的要求以确定开具发票的类型，确保企业取得有效增值税抵扣凭证并实现进项税额的充分抵扣。
3.1.2、选择适当的合作单位
企业减轻税负涉及税收筹划，因此优秀的合作单位必不可少。营改增后，企业税负高低与增值税抵扣息息相关，所以选择可以开具可抵扣增值税专用发票，财务制度规范，会计水平高，资信良好的合作单位更加重要。这也是一般纳税人进项可否抵扣的关键选择。所以选择合作单位时，应考虑支付给合作单位的结算价款和人才市场或劳务公司的劳务费能否取得可抵扣的增值税专用发票。
比如说，选择一个良好的物资供应单位，企业事先了解供应商的纳税人资质情况，区分一般纳税人和小规模纳税人，分合同价格是“含税价”还是“不含税价”，在供应商报价含税金额相同的情况下，尽可能的选择能提供增值税专用发票的供应商。同时，要尽可能提前取得供应商提供的增值是专用发票。
重视增值税专用发票管理与风险防范
增值税专用发票的获得、开具、管理和作废都区别于普通发票，重复开票、退票也不像普通发票那样简单，发票遗失后也需要到税务机关进行备案和处理，处理方法比较复杂。因此企业财务部门应加大对发票管理的重视程度，要建立和完善发票开具、领用、使用和核销的管理制度，传递和交接程序，严格按照流程和制度进行具体操作，定期或不定期的自查和抽查，有效防范发票管理舞弊，严堵增值税发票管理的漏洞，尽可能的降低企业的税务风险。
开票人员应熟知业务类别，依据企业的纳税资格开具发票。确保有效规避风险，没有触犯法律，确保专用发票在增值税的抵扣环节发挥的重要作用。
3.3、健全财务管理制度，提高财务人员专业素质
3.3.1、财务制度
鉴证咨询服务企业应完善符合增值税要求的内部控制制度，在制度设计上，要健全财务核算、规范会计处理，统一科目设置及核算原则，修订原来的财务岗位职责、《会计核算办法》、《财务管理办法》等相关制度。在合理范围内增加会计人员的配置，切实做到不相容岗位职务分离，加强对会计人员的培训和考核力度，提高其专业素质和业务水平。
3.3.2、财务人员
企业财税人员必须熟悉可以抵扣进项税额的条件，可以抵扣进项税额的，却因财税人员不知道可以抵扣而实际未能抵扣，会给企业造成不必要的税负；相反，企业若因不知道而将不能抵扣的进项税额予以抵扣，一旦税务机关查处该情况，除了该进项税额会被转出并补缴增值税之外，还可能将其认定为偷税，逃税而被收取滞纳金甚至被处以罚款，进而间接影响企业在税务部门的信用评估。因此，财务人员的应熟知相关政策，提高自身业务水平。
4、结语
从理论上讲，实行增值税后，由于事务所在采购环节负担的增值税可以抵扣，事务所总体税负应该有可能获得一定程度的降低。但是，实际上事务所由于可抵扣进项很少，若筹划不到位可能导致税负提高。这就说明，鉴证咨询类企业需要及时调整内部管理制度，了解企业在各个环节上的漏洞。在现阶段，企业的税负，服务价格、经营管理等方面已经表现出了问题，企业就应积极应对，吸取经验，并将营改增对鉴证咨询类企业的实际影响做出系统理论分析，可以从对合作单位的选择，专用发票管理，财务管理制度等角度采取措施，促进企业的发展。
参考文献：
[1]王迪.营改增对鉴证咨询服务业的影响[J].中国外资.2013年7月下.总第293期.
[2]张丽晨.“营改增”对鉴证服务类企业的税负影响[J].北方经济.2012年12月.
[3]韩春梅、卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J]辽宁省交通高等专科学校学报.2011（6）.
[4]张薇.鉴证咨询类企业在改征增值税后的应对措施[J].《新西部》.201320期.
[5]王骏.“营改增”：注册税务师行业发展的机遇和挑战[J].注册税务师.2012年第7期.
[6]刘丽娟.抓住“营改增”机遇[J].中国外汇.2012年11月.
[7]安体富，刘翔.促进现代服务业发展的税收政策研究：国际比较与借鉴[J].学习与实践.
2011，2：5-11.
[8]陈硕.促进现代服务业发展的税收政策研究「D].济南：山东财经大学.2012.
基金项目：大学生创新创业训练计划国家级课题关于营改增实施对相关行业的影响及对策研究
关键词：营改增 鉴证咨询 发票管理
1、“营改增”对鉴证咨询行业影响的背景分析
我国大部分的第三产业都征收营业税，不征增值税，因此不适用增值税的进项抵扣，导致产业优势不能更有效发挥，且不能出口退税，所以不利于国际竞争。就服务业而言，一方面服务与商品捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。另一方面，随着信息技术的发展，某些传统商品和服务的区别越来越难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。鉴证咨询服务被列为营业税改征增值税的应税服务之一，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。营改增之前，鉴证咨询类企业按5%的税率计算应纳营业税。部分现代服务业改征增值税后，其计税依据为不含增值税的营业额，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率。
2、“营改增”对鉴证咨询类企业的影响
2.1、对税负的影响
营改增对一般纳税人的认证有了新的标准，根据企业是属于小规模纳税人还是一般规模纳税人会有不同的税负影响。由于小规模纳税人统一使用3%的征收率，按简易办法计算应纳增值税，所以税负会明显降低。如果鉴证咨询类企业属于增值税一般纳税人，则需要根据企业日常采购商品或接受服务的类型以及供应商的情况来确定。如果企业日常采购商品或接受增值税应税劳务较多，且供应商能够开具增值税专用发票，则流转税税负也会降低，否则，税负可能增加。
2.2、对服务价格的影响
企业的目的在于盈利，营改增带来价内税向价外税的改变，使得服务价格的变动成为企业关注重点。增值税属于价外税，所以企业向客户收取的价款应扣除增值税的部分再计入营业收入。在企业收款总额不变的情况下，如果客户为增值税一般纳税人，客户可凭所取得的增值税专用发票抵扣进项税额，相当于降低了服务价格。如果客户为营业税纳税人或增值税小规模纳税人，由于其不能抵扣进项税额，所以一般只关心付款总额，而不会关注所付款项中是否包含增值税税款，这种情况下，企业需要结合自己的市场情况，客户需求来解决服务定价的问题。
2.3、对经营管理的影响
2.3.1、发票管理
“营改增”前，纳税人对应税服务只需开具服务业发票即可。“营改增”后，相关纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，对应的发票也因此而分为增值税专用发票和增值税普通发票两类。增值税发票与普通发票不同，要求增值税纳税人实行凭发票注明税款扣税，发票既承担完税凭证的作用，又反映出纳税人的经济业务发生。增值税专用发票相关管理制度也对增值税专用发票的认证期限、抵扣规则等进行了严格规定。“营改增”后对企业在发票管理、纳税申报等方而提出了更高的要求，使得企业的税务风险之前有所增加。因此，企业在经营管理方面要更加注重发票的填写，管理。
2.3.2、财务制度
营改增的实施，对企业特别是一般纳税人的财务制度提出了更高的要求。特别需要注意的是，营改增实施后，对于进项税额明显较少的鉴证咨询类企业有必要提前做好财务管理工作和整体业务筹划，以便在当地税务机关明确税收优惠政策后能够准确提供申请优惠政策所需的财务资料。同时密切关注最新的税收政策、过渡性优惠政策。因此，不论从合理性考虑，还是维护自身利益考虑，均要求企业制定更为规范高效的财务制度。
3、对鉴证咨询企业的建议措施
3.1、企业对税收征管方面提出更高的要求
3.1.1、发挥纳税评估作用，明确可抵扣业务
鉴证咨询类企业在“营改增”的新形势下更要整理好自己的业务环节，查找可以抵扣进项税的采购项目，并在招标及合同签订时向供应商提出明确的要求以确定开具发票的类型，确保企业取得有效增值税抵扣凭证并实现进项税额的充分抵扣。
3.1.2、选择适当的合作单位
企业减轻税负涉及税收筹划，因此优秀的合作单位必不可少。营改增后，企业税负高低与增值税抵扣息息相关，所以选择可以开具可抵扣增值税专用发票，财务制度规范，会计水平高，资信良好的合作单位更加重要。这也是一般纳税人进项可否抵扣的关键选择。所以选择合作单位时，应考虑支付给合作单位的结算价款和人才市场或劳务公司的劳务费能否取得可抵扣的增值税专用发票。
比如说，选择一个良好的物资供应单位，企业事先了解供应商的纳税人资质情况，区分一般纳税人和小规模纳税人，分合同价格是“含税价”还是“不含税价”，在供应商报价含税金额相同的情况下，尽可能的选择能提供增值税专用发票的供应商。同时，要尽可能提前取得供应商提供的增值是专用发票。
重视增值税专用发票管理与风险防范
增值税专用发票的获得、开具、管理和作废都区别于普通发票，重复开票、退票也不像普通发票那样简单，发票遗失后也需要到税务机关进行备案和处理，处理方法比较复杂。因此企业财务部门应加大对发票管理的重视程度，要建立和完善发票开具、领用、使用和核销的管理制度，传递和交接程序，严格按照流程和制度进行具体操作，定期或不定期的自查和抽查，有效防范发票管理舞弊，严堵增值税发票管理的漏洞，尽可能的降低企业的税务风险。
开票人员应熟知业务类别，依据企业的纳税资格开具发票。确保有效规避风险，没有触犯法律，确保专用发票在增值税的抵扣环节发挥的重要作用。
3.3、健全财务管理制度，提高财务人员专业素质
3.3.1、财务制度
鉴证咨询服务企业应完善符合增值税要求的内部控制制度，在制度设计上，要健全财务核算、规范会计处理，统一科目设置及核算原则，修订原来的财务岗位职责、《会计核算办法》、《财务管理办法》等相关制度。在合理范围内增加会计人员的配置，切实做到不相容岗位职务分离，加强对会计人员的培训和考核力度，提高其专业素质和业务水平。
3.3.2、财务人员
企业财税人员必须熟悉可以抵扣进项税额的条件，可以抵扣进项税额的，却因财税人员不知道可以抵扣而实际未能抵扣，会给企业造成不必要的税负；相反，企业若因不知道而将不能抵扣的进项税额予以抵扣，一旦税务机关查处该情况，除了该进项税额会被转出并补缴增值税之外，还可能将其认定为偷税，逃税而被收取滞纳金甚至被处以罚款，进而间接影响企业在税务部门的信用评估。因此，财务人员的应熟知相关政策，提高自身业务水平。
4、结语
从理论上讲，实行增值税后，由于事务所在采购环节负担的增值税可以抵扣，事务所总体税负应该有可能获得一定程度的降低。但是，实际上事务所由于可抵扣进项很少，若筹划不到位可能导致税负提高。这就说明，鉴证咨询类企业需要及时调整内部管理制度，了解企业在各个环节上的漏洞。在现阶段，企业的税负，服务价格、经营管理等方面已经表现出了问题，企业就应积极应对，吸取经验，并将营改增对鉴证咨询类企业的实际影响做出系统理论分析，可以从对合作单位的选择，专用发票管理，财务管理制度等角度采取措施，促进企业的发展。
参考文献：
[1]王迪.营改增对鉴证咨询服务业的影响[J].中国外资.2013年7月下.总第293期.
[2]张丽晨.“营改增”对鉴证服务类企业的税负影响[J].北方经济.2012年12月.
[3]韩春梅、卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J]辽宁省交通高等专科学校学报.2011（6）.
[4]张薇.鉴证咨询类企业在改征增值税后的应对措施[J].《新西部》.201320期.
[5]王骏.“营改增”：注册税务师行业发展的机遇和挑战[J].注册税务师.2012年第7期.
[6]刘丽娟.抓住“营改增”机遇[J].中国外汇.2012年11月.
[7]安体富，刘翔.促进现代服务业发展的税收政策研究：国际比较与借鉴[J].学习与实践.
2011，2：5-11.
[8]陈硕.促进现代服务业发展的税收政策研究「D].济南：山东财经大学.2012.
基金项目：大学生创新创业训练计划国家级课题关于营改增实施对相关行业的影响及对策研究