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一、近年来国家出台一系列支持双创的税收政策
（一）加大创业企业税收优惠力度
1、小微企业税收优惠政策
一是对增值税小规模纳税人月销售额未达到3万元或季度销售额不超过9万元的，免征增值税。二是将减半征收企业所得税小微企业范围，由年应纳税所得额20万元以内扩大到30万元以内。三是对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元，以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。四是自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下的小微企业，免征残疾人就业保障金。
2、重点群体创业税收优惠政策
一是对登记失业人员和高校毕业生创业给予增值税、城市维护建设税实行3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。二是对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。三是对从事个体经营的随军家属、军转干部，自领取税务登记证之日起，3年内免征增值税和个人所得税。四是减征残疾人个人所得税，免除从事个体经营残疾人行政事业性收费，免收残疾人个体经营户管理类、登记类和证照类的行政事业性收费。
（二）加大企业创新的税收优惠力度
1、研发费用加计扣除政策
即允许企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
2、固定资产加速折旧政策
即对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业等行业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用。
3、购买符合条件设备税收优惠
一是对符合条件的国内企业为生产规定装备或产品而确有必要进口的商品，免征关税和进口环节增值税。二是内资研发机构和外资研发中心采购国产设备，实行增值税全额退税。三是科学研究机构、技术开发机构、学校等单位进口符合条件的商品免征进口环节增值税、消费税。
4、科技成果转化税收优惠
一是企业提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。二是一个纳税年度内技术转让所得500万元以内的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
5、科研机构创新人才税收优惠
一是科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，暂不缴纳个人所得税。二是全国高新技術企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，可自行制定分期缴税计划，在不超过5年内分期缴纳。三是非上市的中小高新技术企业或未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，个人股东可分期缴纳个人所得税。四是对获得符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励递延缴纳个人所得税；对获得上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限；对技术成果投资入股、科技企业孵化器实施选择性税收优惠政策。五是企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择递延纳税。六是由国家级、省部级以及国际组织颁发给科技人员的科技奖金免征个人所得税。
（三）加大对特殊行业的税收优惠力度
1、高新技术企业税收优惠
一是高新技术企业减按15%征收企业所得税；高新技术企业的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二是对经认定的技术先进型服务企业减按15%征收企业所得税；经认定的技术先进型服务企业的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2、软件、动漫企业税收优惠
一是一般纳税人对销售其自行开发生产的软件产品、动漫企业，增值税实际税负超过3%的部分，给予增值税即征即退。二是符合条件的软件企业，自获利年度起实行“两免三减半”。三是国家规划布局内重点软件企业减按10%的税率征收企业所得税。四是软件企业取得即征即退增值税款用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。五是软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可全额在企业所得税前扣除。六是企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短为2年。
3、集成电路企业税收优惠
一是集成电路重大项目增值税留抵税额退税。二是集成电路线宽小于0.8微米的集成电路生产企业定期减免企业所得税，线宽小于0.25微米的集成电路生产企业减按15%税率征收企业所得税。三是投资额超过80亿元的集成电路生产企业，减按15%的税率征收企业所得税。四是国家规划布局内的集成电路设计企业减按10%的税率征收企业所得税。五是集成电路设计企业计算应纳税所得额时扣除职工培训费用，集成电路生产企业生产设备缩短折旧年限，最短可为3年。六是新办的集成电路设计企业和集成电路封装、测试企业及集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业自获利年度起计算优惠期，实行“两免三减半”。 （四）加大创新创业相关服务税收优惠力度
1、创业就业服务平台税收优惠
一是对符合条件的孵化器、科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征增值税。二是符合非营利组织条件的孵化器、科技园收入，享受免征企业所得税优惠政策。
2、给予支持双创的创投企业、金融机构税收优惠
一是创业投资企业（含有限合伙制）采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。二是创业投资企业、天使投资个人投资初创科技企业满2年，可按照投资额的70%抵扣应纳税所得额。三是居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期计入当年应纳税所得额。四是纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税。五是对金融企业发放涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照一定比例计提贷款损失准备金，并准予在计算应纳税所得额时扣除。六是对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
二、现行优惠政策落实中存在的问题
近年来一系列优惠政策有效地减轻创新创业企业的税费负担。据统计，自2013年以来，仅中央层面已累计取消、停征、减免了465项行政事业性收费和政府性基金，每年可减轻企业和个人负担1000多亿元。另据税务部门统计，仅2016年一年，促进创新的优惠政策新增减税约800亿元，税务部门通过对重点特殊就业群体实施税收优惠，减免税收将近200亿元。尽管如此，仍有许多企业抱怨自己的税费负担沉重，并未真正享受到税收政策的优惠。究其原因，主要存在以下方面原因：
（一）税收优惠政策不稳定
从现行支持创新创业的优惠政策来看，普遍存在一年一定，政策预期不稳定的问题。例如小规模纳税人增值税起征点每年延期一次，不能给予企业稳定预期；对退税军人创业、就业税收减免政策也是一、二年一延期；对科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员的个人奖励暂不缴纳个人所得税，其执行也是有一个期限的。这种一年一延期的政策，虽然可以起到调控的作用，但对于政策受益者而言，普遍存在政策不稳定、难以有效预期的问题。一定程度上不利于创新创业的持续发展。
（二）相关部门政策执行不到位
对于相关部门来说，尽管落实相关政策是其义不容辞的责任，但出于某种因素考虑，部分税务部门在政策执行上存在以下问题：
一是政策宣传不足。例如，今年年初，财税部门为解决部分企业营改增后，企业税负上升问题，出台了简易征收增值税的优惠政策，这一政策的宣传并不充分，致使许多税负增加的企业并不知情。二是政策执行不积极。部分税务部门为保证全年税收任务的完成，在相关政策执行上，普遍从严，而不是从宽，使得能够享受到优惠政策的企业数量明显少于实际企业数。
（三）企业享受政策不积极
從企业角度看，受多种因素影响，部分企业存在着不敢享受、不愿享受的现象：一是企业怕享受后，相关部门会对其原有的财务进行清查，给自己带来更大的麻烦。二是怕自己因为对政策的理解存在偏差，误认为自己符合享受优惠政策的条件，享受优惠政策后，相关部门一核查，不符合规定，这样就会面临罚款，还会影响企业的信用记录，所以干脆不享受优惠政策。这一现象在研发加计扣除等政策表现比较突出。以集成电路产业企业所得税优惠政策为例，按照相关文件规定，集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业的税收优惠资格认定等非行政许可审批已经取消。集成电路企业如果认为自己符合优惠政策条件，可先享受优惠政策，待汇算清缴时向税务机关备案，同时提交备案资料。而税务部门的核查交由发展改革、工业和信息化部门进行。对于以前享受过优惠政策的企业来说，这是一件好事，简化了手续，减轻了税负。但对于新的企业来说，可能由于自己对政策理解不到位，存在错误享受优惠政策的风险，一旦该企业经核查不符合享受税收优惠政策的条件，税务部门不仅要追缴其已经享受的企业所得税优惠，并按照税收征管法的规定进行处理，还会记入不良信用记录，影响企业今后的贷款申请等。因此，部分企业宁可放弃优惠政策，也不敢主动享受政策。三是财务人员怕麻烦。财务人员使用习惯了相关的 记账、纳税方法，突然要求其改变，可能会增加其工作量，但增加的工作量，企业老板并未给其增加相应的工资，所以，他们也不愿接受改变。这方面在固定资产加速折旧方面较为普遍。财务软件未做相应调整，增加财务人员工作量。
三、相关政策建议
（一）将支持创新创业优惠政策融入到完善相关税收制度中
按照现行《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，适用范围限于个人的增值税起征点的幅度是：销售货物的，为月销售额2000—5000元；销售应税劳务的，为月销售额1500—3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150—200元。这一标准相对当前的物价水平而言，是明显偏低的。为此，应该参考当前对小微企业月销售收入3万元以下暂不征收增值税的规定，在完善增值税制度时，应该将增值税的起征点提高到月销售收入3万元以上，以此减轻小微企业税费负担，营造更有利的发展环境。
（二）加大相关政策宣传力度
针对当前部分企业对税收优惠政策了解不全面的问题，税务部门应该在加强税收征管的同时，做好政策宣传工作，不仅要对企业财务人员开展各种培训和政策宣传，还要对企业领导人开展专门的政策宣传，使他们能够更加全面、更加准确地理解相关优惠政策，切实帮助企业减轻税收负担，支持企业更好地发展。
（胡昌宏，北京市怀柔区地方税务局。刘国艳，国家发展改革委经济所）
（一）加大创业企业税收优惠力度
1、小微企业税收优惠政策
一是对增值税小规模纳税人月销售额未达到3万元或季度销售额不超过9万元的，免征增值税。二是将减半征收企业所得税小微企业范围，由年应纳税所得额20万元以内扩大到30万元以内。三是对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元，以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。四是自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下的小微企业，免征残疾人就业保障金。
2、重点群体创业税收优惠政策
一是对登记失业人员和高校毕业生创业给予增值税、城市维护建设税实行3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。二是对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。三是对从事个体经营的随军家属、军转干部，自领取税务登记证之日起，3年内免征增值税和个人所得税。四是减征残疾人个人所得税，免除从事个体经营残疾人行政事业性收费，免收残疾人个体经营户管理类、登记类和证照类的行政事业性收费。
（二）加大企业创新的税收优惠力度
1、研发费用加计扣除政策
即允许企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
2、固定资产加速折旧政策
即对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业等行业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用。
3、购买符合条件设备税收优惠
一是对符合条件的国内企业为生产规定装备或产品而确有必要进口的商品，免征关税和进口环节增值税。二是内资研发机构和外资研发中心采购国产设备，实行增值税全额退税。三是科学研究机构、技术开发机构、学校等单位进口符合条件的商品免征进口环节增值税、消费税。
4、科技成果转化税收优惠
一是企业提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。二是一个纳税年度内技术转让所得500万元以内的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
5、科研机构创新人才税收优惠
一是科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，暂不缴纳个人所得税。二是全国高新技術企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，可自行制定分期缴税计划，在不超过5年内分期缴纳。三是非上市的中小高新技术企业或未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，个人股东可分期缴纳个人所得税。四是对获得符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励递延缴纳个人所得税；对获得上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限；对技术成果投资入股、科技企业孵化器实施选择性税收优惠政策。五是企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择递延纳税。六是由国家级、省部级以及国际组织颁发给科技人员的科技奖金免征个人所得税。
（三）加大对特殊行业的税收优惠力度
1、高新技术企业税收优惠
一是高新技术企业减按15%征收企业所得税；高新技术企业的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二是对经认定的技术先进型服务企业减按15%征收企业所得税；经认定的技术先进型服务企业的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2、软件、动漫企业税收优惠
一是一般纳税人对销售其自行开发生产的软件产品、动漫企业，增值税实际税负超过3%的部分，给予增值税即征即退。二是符合条件的软件企业，自获利年度起实行“两免三减半”。三是国家规划布局内重点软件企业减按10%的税率征收企业所得税。四是软件企业取得即征即退增值税款用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。五是软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可全额在企业所得税前扣除。六是企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短为2年。
3、集成电路企业税收优惠
一是集成电路重大项目增值税留抵税额退税。二是集成电路线宽小于0.8微米的集成电路生产企业定期减免企业所得税，线宽小于0.25微米的集成电路生产企业减按15%税率征收企业所得税。三是投资额超过80亿元的集成电路生产企业，减按15%的税率征收企业所得税。四是国家规划布局内的集成电路设计企业减按10%的税率征收企业所得税。五是集成电路设计企业计算应纳税所得额时扣除职工培训费用，集成电路生产企业生产设备缩短折旧年限，最短可为3年。六是新办的集成电路设计企业和集成电路封装、测试企业及集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业自获利年度起计算优惠期，实行“两免三减半”。 （四）加大创新创业相关服务税收优惠力度
1、创业就业服务平台税收优惠
一是对符合条件的孵化器、科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征增值税。二是符合非营利组织条件的孵化器、科技园收入，享受免征企业所得税优惠政策。
2、给予支持双创的创投企业、金融机构税收优惠
一是创业投资企业（含有限合伙制）采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。二是创业投资企业、天使投资个人投资初创科技企业满2年，可按照投资额的70%抵扣应纳税所得额。三是居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期计入当年应纳税所得额。四是纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税。五是对金融企业发放涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照一定比例计提贷款损失准备金，并准予在计算应纳税所得额时扣除。六是对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
二、现行优惠政策落实中存在的问题
近年来一系列优惠政策有效地减轻创新创业企业的税费负担。据统计，自2013年以来，仅中央层面已累计取消、停征、减免了465项行政事业性收费和政府性基金，每年可减轻企业和个人负担1000多亿元。另据税务部门统计，仅2016年一年，促进创新的优惠政策新增减税约800亿元，税务部门通过对重点特殊就业群体实施税收优惠，减免税收将近200亿元。尽管如此，仍有许多企业抱怨自己的税费负担沉重，并未真正享受到税收政策的优惠。究其原因，主要存在以下方面原因：
（一）税收优惠政策不稳定
从现行支持创新创业的优惠政策来看，普遍存在一年一定，政策预期不稳定的问题。例如小规模纳税人增值税起征点每年延期一次，不能给予企业稳定预期；对退税军人创业、就业税收减免政策也是一、二年一延期；对科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员的个人奖励暂不缴纳个人所得税，其执行也是有一个期限的。这种一年一延期的政策，虽然可以起到调控的作用，但对于政策受益者而言，普遍存在政策不稳定、难以有效预期的问题。一定程度上不利于创新创业的持续发展。
（二）相关部门政策执行不到位
对于相关部门来说，尽管落实相关政策是其义不容辞的责任，但出于某种因素考虑，部分税务部门在政策执行上存在以下问题：
一是政策宣传不足。例如，今年年初，财税部门为解决部分企业营改增后，企业税负上升问题，出台了简易征收增值税的优惠政策，这一政策的宣传并不充分，致使许多税负增加的企业并不知情。二是政策执行不积极。部分税务部门为保证全年税收任务的完成，在相关政策执行上，普遍从严，而不是从宽，使得能够享受到优惠政策的企业数量明显少于实际企业数。
（三）企业享受政策不积极
從企业角度看，受多种因素影响，部分企业存在着不敢享受、不愿享受的现象：一是企业怕享受后，相关部门会对其原有的财务进行清查，给自己带来更大的麻烦。二是怕自己因为对政策的理解存在偏差，误认为自己符合享受优惠政策的条件，享受优惠政策后，相关部门一核查，不符合规定，这样就会面临罚款，还会影响企业的信用记录，所以干脆不享受优惠政策。这一现象在研发加计扣除等政策表现比较突出。以集成电路产业企业所得税优惠政策为例，按照相关文件规定，集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业的税收优惠资格认定等非行政许可审批已经取消。集成电路企业如果认为自己符合优惠政策条件，可先享受优惠政策，待汇算清缴时向税务机关备案，同时提交备案资料。而税务部门的核查交由发展改革、工业和信息化部门进行。对于以前享受过优惠政策的企业来说，这是一件好事，简化了手续，减轻了税负。但对于新的企业来说，可能由于自己对政策理解不到位，存在错误享受优惠政策的风险，一旦该企业经核查不符合享受税收优惠政策的条件，税务部门不仅要追缴其已经享受的企业所得税优惠，并按照税收征管法的规定进行处理，还会记入不良信用记录，影响企业今后的贷款申请等。因此，部分企业宁可放弃优惠政策，也不敢主动享受政策。三是财务人员怕麻烦。财务人员使用习惯了相关的 记账、纳税方法，突然要求其改变，可能会增加其工作量，但增加的工作量，企业老板并未给其增加相应的工资，所以，他们也不愿接受改变。这方面在固定资产加速折旧方面较为普遍。财务软件未做相应调整，增加财务人员工作量。
三、相关政策建议
（一）将支持创新创业优惠政策融入到完善相关税收制度中
按照现行《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，适用范围限于个人的增值税起征点的幅度是：销售货物的，为月销售额2000—5000元；销售应税劳务的，为月销售额1500—3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150—200元。这一标准相对当前的物价水平而言，是明显偏低的。为此，应该参考当前对小微企业月销售收入3万元以下暂不征收增值税的规定，在完善增值税制度时，应该将增值税的起征点提高到月销售收入3万元以上，以此减轻小微企业税费负担，营造更有利的发展环境。
（二）加大相关政策宣传力度
针对当前部分企业对税收优惠政策了解不全面的问题，税务部门应该在加强税收征管的同时，做好政策宣传工作，不仅要对企业财务人员开展各种培训和政策宣传，还要对企业领导人开展专门的政策宣传，使他们能够更加全面、更加准确地理解相关优惠政策，切实帮助企业减轻税收负担，支持企业更好地发展。
（胡昌宏，北京市怀柔区地方税务局。刘国艳，国家发展改革委经济所）