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【摘要】当今社会越来越多的企业认识到退货管理的重要性，他们采取积极的措施节约资金提高客户的满意度，而有协议的销售退回则是他们在退货管理的重点，本文则针对企业有协议的销售退回的账务处理进行说明。
【关键词】协议退货;估计;可能性
销售退货是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等情况而发生的退货，有协议退货则是指在企业销售商品前已经与购货方达成协议，在约定的期限内，商品出现问题是可以进行退货的。因此企业在销售商品确定收入时便需要对退货的可能性进行估计，并依据会计信息质量要求的一般原则——谨慎性原则对其预估的退货进行账务处理。以下将对其进行具体的讨论。
企业销售的商品有协议规定允许退货应分三种情况处理：一是企业能够估计退货可能性的，且退货率较小，则发出商品时确认收入，同时对估计退货部分不进行账务处理，即对对估计退货部分不确认为负债；二是企业能够估计退货可能性的，且退货率较大，则发出商品时确认收入，同时对估计退货部分确认为负债；三是企业不能合理地估计退货可能性的，则在售出商品的退货期满时确认收入。下面举例进行具体说明。
有关于第一种有协议允许退货的情况，其账务处理与正常的销售商品的账务处理相同，故此处不再进行说明。
有关于第二种有协议允许退货的情况，如下例一。
例一：甲企业2011年1月3日向客户乙售出某种商品，已开出增值税专用发票但是未收到款项，甲企业与客户签订的销售协议规定，售出的商品允许适用一个月，有问题可以随时进行退货。该批商品共50件，单位商品成本为1000元，单位商品售价为1250元，计收增值税销项税额为10625元。据经验判断，售出的商品有10%退货。事实上1月26日退货3件。2月11日收到款项为68737.5元（47×1250×1.17）。请写出甲企业有关此项销售的账务处理。
（1）甲企业2011年1月3日售出某种商品时：
①首先按全部商品确认收入62500元（50×1250）
借：应收账款——乙客户 73125（62500×1.17）
贷：主营业务收入 62500
应交税费——应交增值税——销项税额 10625（62500×0.17）
②估计10%的退货（纳税义务已经发生，不估计退税金额）
借：主营业务收入 6250（50×10%×1250）
贷：主营业务成本 5000（50×10%×1000）
其他应付款 1250（此处的负债为销售的毛利，该处转销的差额不是购货形成的，故不计入“应付账款”，也不是或有事项，故不计入“预计负债”）
（2）甲公司在1月26日收到退回的3件商品，此时的账务处理为：（实际销售退回时才冲减增值税）
借：库存商品 3000（3×1000）
应交税费——应交增值税——销项税额 637.5（3×1250×0.17）
其他应付款 750（（1250＋1000）×3）
贷：应收账款——乙客户 4387.5（3×1250×1.17）
（3）甲公司在1月31日结转已售的50件商品的成本50000元（50×1000），此时的账务处理为:
借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
（4）甲公司2月3日退货期满时，将原先估计退货实际未退货的2件商品收入、成本及其差额予以转销：①估计未退货的2件商品的售价为2500元（2×1250）②估计未退货的2件商品的成本为2000元（2×1000）③转销收入与成本的差额(即估计的剩余负债)为500元（2500－2000），此时的账务处理为：
借：其他应付款 500
主营业务成本 2000
贷：主营业务收入 2500
（5）2月11日甲公司收到货款68737.5元，此时的账务处理为：
借：银行存款 68737.5
贷：应收账款——乙客户68737.5
以上业务登帐的最终结果是：“主营业务收入”账户借贷抵消后余额为58750元（62500－6250＋2500），正好等于实际销售47件的收入58750元（47×1250）；“主营业务成本”账户借贷抵消后余额为47000元（50000－5000＋2000），正好等于实际销售47件的成本47000元（47×1000）；“库存商品”账户借贷抵消后余额为47000元（50000－3000），正好等于实际销售47件的成本47000元（47×1000）；“应交税费”账户借贷抵消后余额为9987.5元（10625－637.5），正好等于实际销售47件的销项税额9987.5元（47×1250×0.17）；“应收账款”账户借贷抵消后无余额（73125－4387.5－68737.5=0）。
有关于第三种有协议允许退货的情况，其账务处理如下例：
例二：假定上述例一中的甲公司销售商品时是不能估计退货可能性的，则其账务处理应通过“发出商品”科目进行核算，并在退货期满时作销售收入的实现，则会计处理如下：
（1）甲企业2011年1月3日售出某种商品时：（由于退货可能性无法估计，所以不能再售出时即确定收入的实现）
①借：应收账款——乙客户 10625（62500×0.17）
贷：应交税费——应交增值税——销项税额 10625
②借：发出商品 50000（50×1000）
贷：库存商品 50000
(2)甲公司在1月26日收到退回的3件商品，此时的账务处理为：
①借：库存商品 3000（3×1000）
贷：发出商品 3000
②借：应交税费——应交增值税——销项税额 637.5（3×1250×0.17）
贷：应收账款——乙客户 637.5
(3)甲公司2月3日退货期满时，此时的账务处理为：
借：应收账款58750
贷：主营业务收入 58750（47×1250）
（4）2月11日甲公司收到货款68737.5元，此时的账务处理为：
①借：银行存款 68737.5
贷：应收账款——乙客户68737.5
②借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000■
【参考文献】
［１］朱学义.财务与会计[M].北京：机械工业出版社，2007.
［２］财政部.企业会计准则[M].北京：中国财政经济出版社，2006.
【关键词】协议退货;估计;可能性
销售退货是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等情况而发生的退货，有协议退货则是指在企业销售商品前已经与购货方达成协议，在约定的期限内，商品出现问题是可以进行退货的。因此企业在销售商品确定收入时便需要对退货的可能性进行估计，并依据会计信息质量要求的一般原则——谨慎性原则对其预估的退货进行账务处理。以下将对其进行具体的讨论。
企业销售的商品有协议规定允许退货应分三种情况处理：一是企业能够估计退货可能性的，且退货率较小，则发出商品时确认收入，同时对估计退货部分不进行账务处理，即对对估计退货部分不确认为负债；二是企业能够估计退货可能性的，且退货率较大，则发出商品时确认收入，同时对估计退货部分确认为负债；三是企业不能合理地估计退货可能性的，则在售出商品的退货期满时确认收入。下面举例进行具体说明。
有关于第一种有协议允许退货的情况，其账务处理与正常的销售商品的账务处理相同，故此处不再进行说明。
有关于第二种有协议允许退货的情况，如下例一。
例一：甲企业2011年1月3日向客户乙售出某种商品，已开出增值税专用发票但是未收到款项，甲企业与客户签订的销售协议规定，售出的商品允许适用一个月，有问题可以随时进行退货。该批商品共50件，单位商品成本为1000元，单位商品售价为1250元，计收增值税销项税额为10625元。据经验判断，售出的商品有10%退货。事实上1月26日退货3件。2月11日收到款项为68737.5元（47×1250×1.17）。请写出甲企业有关此项销售的账务处理。
（1）甲企业2011年1月3日售出某种商品时：
①首先按全部商品确认收入62500元（50×1250）
借：应收账款——乙客户 73125（62500×1.17）
贷：主营业务收入 62500
应交税费——应交增值税——销项税额 10625（62500×0.17）
②估计10%的退货（纳税义务已经发生，不估计退税金额）
借：主营业务收入 6250（50×10%×1250）
贷：主营业务成本 5000（50×10%×1000）
其他应付款 1250（此处的负债为销售的毛利，该处转销的差额不是购货形成的，故不计入“应付账款”，也不是或有事项，故不计入“预计负债”）
（2）甲公司在1月26日收到退回的3件商品，此时的账务处理为：（实际销售退回时才冲减增值税）
借：库存商品 3000（3×1000）
应交税费——应交增值税——销项税额 637.5（3×1250×0.17）
其他应付款 750（（1250＋1000）×3）
贷：应收账款——乙客户 4387.5（3×1250×1.17）
（3）甲公司在1月31日结转已售的50件商品的成本50000元（50×1000），此时的账务处理为:
借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
（4）甲公司2月3日退货期满时，将原先估计退货实际未退货的2件商品收入、成本及其差额予以转销：①估计未退货的2件商品的售价为2500元（2×1250）②估计未退货的2件商品的成本为2000元（2×1000）③转销收入与成本的差额(即估计的剩余负债)为500元（2500－2000），此时的账务处理为：
借：其他应付款 500
主营业务成本 2000
贷：主营业务收入 2500
（5）2月11日甲公司收到货款68737.5元，此时的账务处理为：
借：银行存款 68737.5
贷：应收账款——乙客户68737.5
以上业务登帐的最终结果是：“主营业务收入”账户借贷抵消后余额为58750元（62500－6250＋2500），正好等于实际销售47件的收入58750元（47×1250）；“主营业务成本”账户借贷抵消后余额为47000元（50000－5000＋2000），正好等于实际销售47件的成本47000元（47×1000）；“库存商品”账户借贷抵消后余额为47000元（50000－3000），正好等于实际销售47件的成本47000元（47×1000）；“应交税费”账户借贷抵消后余额为9987.5元（10625－637.5），正好等于实际销售47件的销项税额9987.5元（47×1250×0.17）；“应收账款”账户借贷抵消后无余额（73125－4387.5－68737.5=0）。
有关于第三种有协议允许退货的情况，其账务处理如下例：
例二：假定上述例一中的甲公司销售商品时是不能估计退货可能性的，则其账务处理应通过“发出商品”科目进行核算，并在退货期满时作销售收入的实现，则会计处理如下：
（1）甲企业2011年1月3日售出某种商品时：（由于退货可能性无法估计，所以不能再售出时即确定收入的实现）
①借：应收账款——乙客户 10625（62500×0.17）
贷：应交税费——应交增值税——销项税额 10625
②借：发出商品 50000（50×1000）
贷：库存商品 50000
(2)甲公司在1月26日收到退回的3件商品，此时的账务处理为：
①借：库存商品 3000（3×1000）
贷：发出商品 3000
②借：应交税费——应交增值税——销项税额 637.5（3×1250×0.17）
贷：应收账款——乙客户 637.5
(3)甲公司2月3日退货期满时，此时的账务处理为：
借：应收账款58750
贷：主营业务收入 58750（47×1250）
（4）2月11日甲公司收到货款68737.5元，此时的账务处理为：
①借：银行存款 68737.5
贷：应收账款——乙客户68737.5
②借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000■
【参考文献】
［１］朱学义.财务与会计[M].北京：机械工业出版社，2007.
［２］财政部.企业会计准则[M].北京：中国财政经济出版社，2006.