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摘要：随着市场经济的发展，会计信息不断提高以及计算技术日臻完善，困扰会计信息特别是以现值为代表的公允价值的可靠性和可操作性这两个关键问题，由于经济学、理财学对金融工具计量模型的突破，会计界已有能力解决。再通过以上几方面的努力，公允价值应用的环境越来越好，公允价值将是公认计价基础，公允价值的合理运用将是必然结果。
关键词：公允价值；应用；分析
我国2006年2月新颁布的《企业会计准则》对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。在我国会计中引入公允价值,是因为公允价值计量能更真实地反映会计信息,使会计信息更具有决策相关性;在会计中回避公允价值,是因为出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。其实,公允价值与利润操纵之间并无必然的联系,公允价值只是利润操纵的手段,不是利润操纵的根源。要发挥公允价值的作用,避免企业利用公允价值操纵利润,应从完善公允价值应用条件着手解决。
一、公允价值理论依据及其应用条件
《企业会计准则》中要求公允价值在没有具备法律约束力的销售协议时,应当按照该资产在活跃市场中的买方出价确定;在既没律约束的销售协议,又不存在活跃市场的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础,或以同行业类似资产的最近交易价格或结果作为估计参考。然而我国目前资产信息、价格市场不健全,不能定期、及时地公开各种资产的最新市价,因此公允价值难以得到合理的确定,其可操作性就大打折扣。为了增强公允价值的公正性、客观性,必须要进一步完善和培育市场价格体系,使企业各项资产的市价得到公正、合理的确定和公开。国家应采取有效措施,积极培育活跃的资产二级交换市场、成熟的金融市场,建立完整的资产评估准则体系,使"公允价值"的运用有据可依。[1]
二、我国会计准则与国际会计准则公允价值比较
我国会计准则公允价值运用与国际会计准则仍存在差异，存在差异的原因主要是因为客观上会计环境的不同。国际会计准则依据的经济背景主要是以西方国家发达的经济环境作为基础,而我国会计准则需要考虑我国经济相对落后,经济尚处在发展中国家阶段以及其他相关问题。差异具体体现在：
1、投资向房地产。我国《企业会计准则第3号-投资性房地产》第16条规定:"自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。"这一规定与《IAS40-投资性房地产》的"对于将存货转化成按公允价值计量的投资性房地产,转换之日房地产的公允价值与其原账面金额之间的差额均应在当期净损益中确认"明显不同。这体现了我国会计准则的谨慎性,主要是为了消除拥有巨额物业的房地产上市公司因确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性。
2、无形资产《企业会计准则第6号-无形资产》没有规定按公允价值对无形资产进行后续计量。《IAS38-无形资产》规定:"初始确认后,无形资产应以重估价作为其账面金额,即其重估日的公允价值减去随后发生的累积摊销额和随后发生的累积减值损失后余额。为按本准则进行重估,公允价值应参照活跃市场予以确认。重估足够频繁地计进行的,以使资产的账面金额与其在资产负债表日利用公允价值确定的账面金额不会存在重大差异。"这是选用公允价值对无形资产进行后续计量。
3、我国会计准则队长期债券性证券以摊余成本减去可能发生的减值计量。国际会计准则中,如果归类为"持有至到期日"投资,以摊余成本减去可能发生的减值计量;如果归类为"可供出售"投资,则按公允价值计量,其价值变动可以计入当期损益。或者在投资出售前计入权益。
4、商誉。我国会计准则一般按购买成本与购买企业在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。国际会计准则按购买成本与购买企业在获得的资产公允价值中所占份额之间的差额计量。对于按权益法核算的投资中隐含的商誉,我国会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。国际会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产公允价值中所占份额之间的差额计量。[2]
三、我国公允价值运用的局限性极其应对措施
公允价值本质上是个估值的东西，在新会计准则下，不但报表编制者要系统学习价值评估技术和方法，还要有相应的数据库支持，以便报表编制者对资产定价时选取参数使用。此外，公允价值与风险管理紧密相关，公允价值实际就是资产风险的量化，公允价值的推行顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，也带来了严峻的挑战。[3]
公允价值难以推广。传统的历史成本计量模式在世界会计史上沿袭了百余年时间,追随会计计量属性的产生和发展这一路走来,对会计人的影响无论在思想观念还是行为意识上都已经根深蒂固。而公允价值问世至今也不过30来年,要让人们从思想上,甚至情感上接纳这个新生事物,彻底改变现有的会计计量模式,实现公允价值全面触动传统财务会计的确认、计量记录和报告的现有理论,不是一蹴而就的,同时,历史成本也不可能立即退出会计学舞台。
公允价值的计量不准确。公允价值定价方法的多样化导致了公允价值的确定取决于企业的决策层。而我国目前的企业决策层能力参差不齐,特别是中小企业,在确定公允价值时受主观影响过于严重,导致公允价值不能够合理准确的反应资产价值。[4]
针对上述问题，我们的主要对策是加强公允价值计量的理论研究,培养公允价值观念,尽快建立公允价值的准则体系; 完善公允价值应用的市场条件；提高现值技术的可操作性；引入全面收益观。[5]
通过上述的阅读，我认识到，随着市场经济的发展，会计信息不断提高以及计算技术日臻完善，困扰会计信息特别是以现值为代表的公允价值的可靠性和可操作性这两个关键问题，由于经济学、理财学对金融工具计量模型的突破，会计界已有能力解决。再通过以上几方面的努力，公允价值应用的环境越来越好，公允价值将是公认计价基础，公允价值的合理运用将是必然结果。
参考文献:
[1] 薛洪岩.在我国会计中应用公允价值需完善的条件[J]. 会计之友，2008，(7).
[2] 樊园园. 我国会计准则与国际会计准则公允价值运用的比较[J].价值工程，2008，(5).
[3] 周忠明. 公允价值在我国实际应用中的障碍及采取的对策[J].财会通讯，2008，(5).
[4] 王海斌. 公允价值应用存在的问题及对策研究[J]. 长治学院学报,2008,(6).
[5] 陈敏.公允价值的本质及其理论缺陷浅探[J].财会月刊,2005,(10).
作者简介：黄亮（1982-），湖南长沙人，现为湖南师范大学商学院2008级MPA研究生 ，长沙住房公积金管理中心办公室副主任。
关键词：公允价值；应用；分析
我国2006年2月新颁布的《企业会计准则》对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。在我国会计中引入公允价值,是因为公允价值计量能更真实地反映会计信息,使会计信息更具有决策相关性;在会计中回避公允价值,是因为出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。其实,公允价值与利润操纵之间并无必然的联系,公允价值只是利润操纵的手段,不是利润操纵的根源。要发挥公允价值的作用,避免企业利用公允价值操纵利润,应从完善公允价值应用条件着手解决。
一、公允价值理论依据及其应用条件
《企业会计准则》中要求公允价值在没有具备法律约束力的销售协议时,应当按照该资产在活跃市场中的买方出价确定;在既没律约束的销售协议,又不存在活跃市场的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础,或以同行业类似资产的最近交易价格或结果作为估计参考。然而我国目前资产信息、价格市场不健全,不能定期、及时地公开各种资产的最新市价,因此公允价值难以得到合理的确定,其可操作性就大打折扣。为了增强公允价值的公正性、客观性,必须要进一步完善和培育市场价格体系,使企业各项资产的市价得到公正、合理的确定和公开。国家应采取有效措施,积极培育活跃的资产二级交换市场、成熟的金融市场,建立完整的资产评估准则体系,使"公允价值"的运用有据可依。[1]
二、我国会计准则与国际会计准则公允价值比较
我国会计准则公允价值运用与国际会计准则仍存在差异，存在差异的原因主要是因为客观上会计环境的不同。国际会计准则依据的经济背景主要是以西方国家发达的经济环境作为基础,而我国会计准则需要考虑我国经济相对落后,经济尚处在发展中国家阶段以及其他相关问题。差异具体体现在：
1、投资向房地产。我国《企业会计准则第3号-投资性房地产》第16条规定:"自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。"这一规定与《IAS40-投资性房地产》的"对于将存货转化成按公允价值计量的投资性房地产,转换之日房地产的公允价值与其原账面金额之间的差额均应在当期净损益中确认"明显不同。这体现了我国会计准则的谨慎性,主要是为了消除拥有巨额物业的房地产上市公司因确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性。
2、无形资产《企业会计准则第6号-无形资产》没有规定按公允价值对无形资产进行后续计量。《IAS38-无形资产》规定:"初始确认后,无形资产应以重估价作为其账面金额,即其重估日的公允价值减去随后发生的累积摊销额和随后发生的累积减值损失后余额。为按本准则进行重估,公允价值应参照活跃市场予以确认。重估足够频繁地计进行的,以使资产的账面金额与其在资产负债表日利用公允价值确定的账面金额不会存在重大差异。"这是选用公允价值对无形资产进行后续计量。
3、我国会计准则队长期债券性证券以摊余成本减去可能发生的减值计量。国际会计准则中,如果归类为"持有至到期日"投资,以摊余成本减去可能发生的减值计量;如果归类为"可供出售"投资,则按公允价值计量,其价值变动可以计入当期损益。或者在投资出售前计入权益。
4、商誉。我国会计准则一般按购买成本与购买企业在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。国际会计准则按购买成本与购买企业在获得的资产公允价值中所占份额之间的差额计量。对于按权益法核算的投资中隐含的商誉,我国会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。国际会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产公允价值中所占份额之间的差额计量。[2]
三、我国公允价值运用的局限性极其应对措施
公允价值本质上是个估值的东西，在新会计准则下，不但报表编制者要系统学习价值评估技术和方法，还要有相应的数据库支持，以便报表编制者对资产定价时选取参数使用。此外，公允价值与风险管理紧密相关，公允价值实际就是资产风险的量化，公允价值的推行顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，也带来了严峻的挑战。[3]
公允价值难以推广。传统的历史成本计量模式在世界会计史上沿袭了百余年时间,追随会计计量属性的产生和发展这一路走来,对会计人的影响无论在思想观念还是行为意识上都已经根深蒂固。而公允价值问世至今也不过30来年,要让人们从思想上,甚至情感上接纳这个新生事物,彻底改变现有的会计计量模式,实现公允价值全面触动传统财务会计的确认、计量记录和报告的现有理论,不是一蹴而就的,同时,历史成本也不可能立即退出会计学舞台。
公允价值的计量不准确。公允价值定价方法的多样化导致了公允价值的确定取决于企业的决策层。而我国目前的企业决策层能力参差不齐,特别是中小企业,在确定公允价值时受主观影响过于严重,导致公允价值不能够合理准确的反应资产价值。[4]
针对上述问题，我们的主要对策是加强公允价值计量的理论研究,培养公允价值观念,尽快建立公允价值的准则体系; 完善公允价值应用的市场条件；提高现值技术的可操作性；引入全面收益观。[5]
通过上述的阅读，我认识到，随着市场经济的发展，会计信息不断提高以及计算技术日臻完善，困扰会计信息特别是以现值为代表的公允价值的可靠性和可操作性这两个关键问题，由于经济学、理财学对金融工具计量模型的突破，会计界已有能力解决。再通过以上几方面的努力，公允价值应用的环境越来越好，公允价值将是公认计价基础，公允价值的合理运用将是必然结果。
参考文献:
[1] 薛洪岩.在我国会计中应用公允价值需完善的条件[J]. 会计之友，2008，(7).
[2] 樊园园. 我国会计准则与国际会计准则公允价值运用的比较[J].价值工程，2008，(5).
[3] 周忠明. 公允价值在我国实际应用中的障碍及采取的对策[J].财会通讯，2008，(5).
[4] 王海斌. 公允价值应用存在的问题及对策研究[J]. 长治学院学报,2008,(6).
[5] 陈敏.公允价值的本质及其理论缺陷浅探[J].财会月刊,2005,(10).
作者简介：黄亮（1982-），湖南长沙人，现为湖南师范大学商学院2008级MPA研究生 ，长沙住房公积金管理中心办公室副主任。