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合并财务报表是以母、子公司组成的企业集团为会计主体，以母、子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的用以综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。在编制合并财务报表时，为保证客观性，必须对集团内部的经济往来业务进行抵销。就企业集团发生的内部存货交易而言，由于内部销售价格（P）与内部销售成本（C）往往不一致，从而产生内部销售损益R（R=P—C）。每期期末，内部购入企业将该存货的可变现净值（N）与其成本（即该存货的内部销售价格P）进行比较，确定存货跌价准备；而从企业集团来看，应将存