自党中央宣布支持海南全岛建设自由贸易港后,《海南自由贸易港建设总体方案》和《中华人民共和国海南自由贸易港法》相继出台,对海南自由贸易港的税制改革作出安排,明确海南自由贸易港将在封关运作的同时将增值税等五项税费简并,启动征收销售税相关工作。这是海南自由贸易港为实现自由便利、减税降负、营商优化、风险防控等目标在税制层面的创新举措,需要把握海南自由贸易港的发展定位,参照国外销售税实践经验,对海南自由贸易港税制进行新的制度设计。第一部分探讨海南自由贸易港开征销售税的原因。其一是销售税与海南自由贸易港具有适配性。销售税以消费为导向,取消了增值税道道课征和环环抵扣的方式,改为在零售环节一次性征收,简化了商品流通环节中的贸易程序,减少了企业的纳税次数,降低了企业税负,这与《总体方案》中贸易投资自由化便利化、营商环境优化的要求相符,也更契合“自由贸易”的本质。其二是销售税具有在海南自由贸易港落地试行的可行性。海南自身具有较为完整的经济体系和成熟的税制体系,可以作为试行一项新制度的试验区,在现有税收制度的基础上推行销售税的实施。海南自由贸易港与内地自然隔离的地理位置也有利于防范改革负面影响波及内地的风险。第二部分分析海南自由贸易港试行销售税需要解决的问题。其一是如何确定零售环节。销售税由零售商对消费者征收,零售商需在每次销售时确定购买者的意图,其成本和困难度都很高。其二是如何选择销售税的征纳方式。是沿用增值税纳税人定期申报缴税的方式,还是对税控系统作进一步改革,以实现销售税的实时缴纳。其三是如何确定销售税税率。税率的设计既要符合“低税率”的要求,又不能影响海南自由贸易港正常的财政收支,两者之间存在一定的矛盾。其四是如何衔接海南自由贸易港的销售税与内地的增值税,主要存在企业与企业间的贸易往来和个人出于消费目的的网络购物两类情形,需要解决增值税的留抵退税和销售税的征收问题。两种税制的衔接不畅会割裂全国统一市场,这与海南自由贸易港的建设初衷背道而驰。第三部分针对以上提出的问题讨论海南自由贸易港可以借鉴的国际经验。第一,针对确定零售环节的问题,可以借鉴美国的销售税免税证书机制,为生产商、批发商、零售商等授予购买时签发免税证书的资格,未能提供免税证书的即为消费者。第二,针对确定征纳方式的问题,可以借鉴欧盟在增值税制度中实行的拆分缴税机制,在交易时将价款和税额分别处理,销售价款由零售商收取,税款直接缴入国库,免除企业定期申报缴税手续,进一步降低企业成本。第三,针对个人消费者网络购物引发的税制衔接问题,可借鉴美国的“市场协调人”机制,由第三方电子商务平台负责增值税的留底退税和销售税的征收。第四部分对于销售税制度的初期构建提出建议。销售税改革应分阶段实现税收目标,税率设计应首先符合“低税率”的要求,财政收入暂时依靠中央补助,尽快将销售税制度打造成型,不断扩大销售税税基,扩充税收来源,最终实现海南自由贸易港财政收入的自给自足。同时对税控系统作进一步改进,使其可以在税控机收款后对销售价款和税款分别处理,将税款直接汇入国库。生产商、批发商、零售商等进行相关登记后取得签发免税证书的资格,税务机关即可利用税控机对购买时未能出具免税证书的消费者实现实时征税。最后,关于两种税制的衔接问题,当购买方为企业时,可根据企业的信用等级分类管理,信用等级较高的企业适用增值税退税申报制,信用等级较低的企业适用增值税退税审批制,从而兼顾效率与公平;个人消费者网络购物的,可由阿里巴巴、京东等大型电商平台承担增值税退税和销售税征收的责任。