随着中国市场经济的日益发展和证券市场的逐步成熟，审计师们肩上也开始承担着更为重大的责任，他们的行为也受到社会各个部域的关注。然而近年来，审计师变更的情况逐年增多，这种现象更成为了市场、学术界、新闻媒体乃至社会公众关注的焦点问题之一。国外众多学者围绕代理成本与审计师选择及审计师变更的影响进行了研究，结果表明，代理成本越高，公司越倾向于变更为高质量的审计师。而我国现有的研究中还没有关于代理成本与审计师变更关系的研究，另外我国上市公司内部的代理关系与英美公司显著不同，资本市场和经理市场的发达程度以及审计市场的集中度也有着较大差异，因此，本文从代理理论角度出发，研究适合于美国经济条件下的代理成本对审计师变更影响的结论在中国是否也成立。　　 本文首先分析了审计需求的一般理论，并重点阐述了审计需求的代理理论，然后回顾了国内外有关文献的研究结论，发现代理成本越大越可能变更为高质量的审计师。然后，根据2004-2006年我国变更会计师事务所的上市公司名单，采用描述性统计及Logistic回归分析方法，检验了公司代理成本与公司变更不同审计质量的审计师之间的关系。并用公司资产规模、成长性、财务杠杆及其变化、第一大股东持股比例及其变化、管理层持股比例来代替代理成本，并且认为，资产规模越大、成长性越低、财务杠杆越大、第一大持股比例越大、管理层持股比例越低代理成本越大。研究结果发现，资产规模与公司变更为大事务所之间存在显著的正相关关系；成长性与公司变更为大事务所之间存在正相关关系，但不显著；财务杠杆、管理层持股比例与公司变更为大事务所之间存在显著的负相关关系：财务杠杆变化、第一大股东持股比例及其变化与公司变更为大事务所之间存在负相关关系，但不显著。因此，代理理论并不能充分解释我国上市公司变更不同规模会计师事务所的动机。　　 最后，本文结合实证研究的主要结论和我国目前现状，分析了代理理论在中国资本市场不完全适用的可能原因。