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摘要：健全审计体系，促进农村信用社规范经营，打造现代农村合作金融企业，已成为当务之急。本文首先对农村信用社审计体系的现状及存在问题进行了深入分析，然后就健全农村信用社审计体系，建立高效的审计运作机制问题提出了自己的观点和对策。
关键词：农村信用社；审计体系;现状;对策
构建和谐社会和建设社会主义新农村重大决策的出台，使农村经济在国民经济中的地位和作用日益凸显，而农村信用社作为农村金融的主力军和联农纽带，在支持社会主义新农村建设中的作用尤为重要。随着农村合作金融体制改革工作的深入开展，农村信用社新的管理和监督体制也逐步形成。新形势，新要求，农村信用社只有实现依法、合规、规范经营，才能把支持“三农”工作抓实、抓好。因此，健全审计体系，促进规范经营，打造现代农村合作金融企业，已成为当务之急。
一、农村信用社审计体系现状及存在问题
近年来，省、市、县级农村信用联社先后分设了稽核审计科、监察保卫部等管理部门，省、市联社也成立了稽查大队等专业队伍,这使农村信用社的审计力量得到了极大加强,但与现代化的金融审计体系相比较，仍相距甚远。
1.对审计的作用及重要性认识不足，审计理念落后。目前农村信用社的审计体系还很不完善，没有建立起一整套严密的审计网络，外部的独立审计也没有得到应用，审计理念也停留在简单的查错防弊阶段，实施审计时也偏重于财务控制审计和信贷风险审计，而忽视了对农村信用社内部控制风险的全面评价，这在一定程度上也成为农村信用社经营管理不规范、内部控制不力的重要原因之一。
2.审计机构缺乏独立性和客观性。从现有的农村信用社机构设置来看，农村信用社的审计机构只是作为一个普通的职能部门存在，其审计范围、审计权限及职能作用不能享有相对的独立性，使得审计人员在实施审计时，缩手缩脚，很难不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠，独立地开展审计活动。
3.未能建立起高效的审计运行机制。由于没有建立起统一的审计管理体制,因此农村信用社的审计运行机制尚未完善,审计人员的考核、奖惩没有统一的标准，审计责任追究制度也没有建立，致使农村信用社的审计人员工作不尽职，审计监督不到位。
4.审计人员素质偏低。由于农村信用社的审计人员是从其他岗位抽调的人员组成，不具备审计专业知识，造成审计手段和审计方式相对滞后,不能适应快速发展的现代金融企业的审计工作。
二、健全农村信用社审计体系，建立高效的审计运作机制
随着金融行业的高速发展，金融衍生产品层出不穷，农村信用社也在向着现代化的金融企业快速发展，审计工作也应与时俱进，建立健全的审计体系，不断适应新形势、新业务发展的需要。
1.充分认识审计的重要性，建立现代审计理念
(1)充分认识审计的重要性。审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其其它经济组织（以下简称组织）的会计报表和其它资料及其反映的经济活动进行审查并发表意见的活动。经济的高速发展使得农村信用社的产权结构及由产权结构决定的组织形式也日益复杂，建立完善的审计体制不仅能够揭露组织的管理薄弱环节，而且是完善法人治理结构的重要环节，是建立现代金融企业制度监督约束机制的实现形式，也是农村信用社走向现代农村合作金融企业的必由之路。
(2)适应经济全球化的发展,建立现代审计理念。为适应经济全球化的运行模式,农村信用社的审计工作模式也应寻求变革,其主要特征应从以检查、评估为主要内容的符合性测试审计向以增值和改革机构运行状况为主要内容的增值性审计转变。这些转变使得农村信用社的审计工作在法人治理结构中的作用越来越重要，不仅要从单一注重传统审计范围，向包括经营审计、绩效审计、合规性审计、质量审计、财务控制审计、财务报表审计在内的全面审计发展,也要从简单的对下属单位审计，向包括对农村信用社的理事会的道德氛围建设、内控意识建设的评估在内的全面审计发展。
2.提高审计部门独立性，确保审计工作客观公正
审计的基本目的是帮助企业（组织）完成其目标，为此要揭露相关的风险，并提出改进建议。农村信用社的审计机构既是管理控制的一部分，同时也是评价其他管理控制机构风险的部门，因此要求农村信用社的审计机构具有并且保持最大的独立性。独立性是审计的生命，只有当审计机构和审计人员具备了应有的独立性,才能顺利地开展审计工作,才能保证审计的质量,提高审计工作水平。
(1)制定并实施《农村信用社审计章程》。《农村信用社审计章程》必须经过社员代表大会的通过，并符合IIA（国际内部审计师协会）制定的《内部审计实务标准》。《农村信用社审计章程》的制定实施不仅能最大限度的保证农村信用社审计活动的独立性，而且也是理事会和高级管理层评价审计部门的工作质量和工作业绩的重要依据，同时也是审计部门与被审计信用社就审计范围进行协调和消除分歧的依据。
(2)加强并保持审计机构的独立性。将农村信用社审计机构的设置写进经社员代表大会通过的《审计章程》，选举负责监督管理农村信用社的审计工作的审计委员会，并负责对审计部门进行工作质量评价。
(3)加强并保持审计人员的独立性。在为审计活动分配人力资源时，应避免审计人员与被审计信用社有利益冲突，定期轮换审计人员的工作，不接受被审计信用社的礼物，农村信用社审计部门的经理应由理事会一致同意后确定。
(4)建立并保持与董事会、高级管理层的信息沟通制度。与理事会的良好沟通是审计工作的重要内容。农村信用社的审计部门经理要将审计工作计划报告管理层批准并报理事会备案，审计工作计划在中期发生重大变化时也要及时沟通；每年至少应提交一次工作报告，应定期报告重要的审计发现和建议；对风险和风险管理中的薄弱环节进行报告、提出建议，促进和协助风险管理控制程序的建立，并保持持续的跟踪监督。
3.建立良好的审计运行机制
良好的审计运行机制是做好农村信用社审计工作的重要前提，是审计工作的基础，要尽快促使审计工作制度化、规范化。
(1)建立完善的农村信用社内部监督审计体系,完善农村信用社的审计工作机制。一是将坚持原则、业务素质高的人员充实到审计工作岗位，并保持其稳定性,对审计部门负责人的聘任和变动必须征得上级审计部门的同意；组建由内部审计师或注册会计师为审计项目经理的的审计稽查大队，并脱离所在农村信用社的考核。二是审计部门应每年制定详细的年度工作计划，每季度应报告计划执行情况，并建立重大审计事项及时报告制度；三是应建立和完善审计问题整改反馈登记制度，以确认审计问题已经处罚、处理及整改。四是建立和完善审计责任追究制度，对审计人员的工作进行考评，与本人绩效工资和等级晋升挂钩；建立审计责任追究制度，对审计人员工作中的违规和失职行为要追究相关责任。
(2)引进社会外部(独立)审计，健全农村信用社审计体系。引进独立审计将极大地促进农村信用合作社法人治理结构的完善,维护股东和相关利益主体的合法权利,真正建立起權力制约机制，实现股份制与合作制的完美结合---农村股份合作金融企业。独立审计也是完善的内部控制体系的不可或缺的组成部分, 同时也为农村信用社的信息披露提供依据。
4.提高审计人员素质，打造一流审计队伍
完善的审计网络的建设离不开一批熟练掌握审计技能的高素质审计人员的支持。一个合格的审计机构应包括会计、审计、统计及金融、信息技术、工程、税收、法律等各种专业人才。因此，农村信用社要提高审计人员的准入门槛，将一批掌握国际审计协会要求，能熟练应用审计实务标准、程序和技术，深入领会专业知识和技术的审计人员充实到各级审计机构和稽查大队。审计人员应做到正直、诚实、勤奋地完成审计工作，按法律规定和职业要求进行信息披露，不参加有损农村信用社利益及审计工作的活动；应做到客观，不接受任何影响审计判断的任何物品，充分揭示审计事实，以最大程度的客观性做出公证评价；应具有胜任能力，具备必要的知识、技能和经验。审计人员只有按照上述标准要求自己，才能符合审计师协会要求的审计人员的《职业道德规范》。同时，由机构外部合格的检查人员或检查小组定期对内部审计质量保证项目进行检查,以公正地评价内部审计机构操作质量,也为高级管理层董事会和需要依赖内部审计工作的外部审计师在内的其他人员提供独立的质量保证。
关键词：农村信用社；审计体系;现状;对策
构建和谐社会和建设社会主义新农村重大决策的出台，使农村经济在国民经济中的地位和作用日益凸显，而农村信用社作为农村金融的主力军和联农纽带，在支持社会主义新农村建设中的作用尤为重要。随着农村合作金融体制改革工作的深入开展，农村信用社新的管理和监督体制也逐步形成。新形势，新要求，农村信用社只有实现依法、合规、规范经营，才能把支持“三农”工作抓实、抓好。因此，健全审计体系，促进规范经营，打造现代农村合作金融企业，已成为当务之急。
一、农村信用社审计体系现状及存在问题
近年来，省、市、县级农村信用联社先后分设了稽核审计科、监察保卫部等管理部门，省、市联社也成立了稽查大队等专业队伍,这使农村信用社的审计力量得到了极大加强,但与现代化的金融审计体系相比较，仍相距甚远。
1.对审计的作用及重要性认识不足，审计理念落后。目前农村信用社的审计体系还很不完善，没有建立起一整套严密的审计网络，外部的独立审计也没有得到应用，审计理念也停留在简单的查错防弊阶段，实施审计时也偏重于财务控制审计和信贷风险审计，而忽视了对农村信用社内部控制风险的全面评价，这在一定程度上也成为农村信用社经营管理不规范、内部控制不力的重要原因之一。
2.审计机构缺乏独立性和客观性。从现有的农村信用社机构设置来看，农村信用社的审计机构只是作为一个普通的职能部门存在，其审计范围、审计权限及职能作用不能享有相对的独立性，使得审计人员在实施审计时，缩手缩脚，很难不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠，独立地开展审计活动。
3.未能建立起高效的审计运行机制。由于没有建立起统一的审计管理体制,因此农村信用社的审计运行机制尚未完善,审计人员的考核、奖惩没有统一的标准，审计责任追究制度也没有建立，致使农村信用社的审计人员工作不尽职，审计监督不到位。
4.审计人员素质偏低。由于农村信用社的审计人员是从其他岗位抽调的人员组成，不具备审计专业知识，造成审计手段和审计方式相对滞后,不能适应快速发展的现代金融企业的审计工作。
二、健全农村信用社审计体系，建立高效的审计运作机制
随着金融行业的高速发展，金融衍生产品层出不穷，农村信用社也在向着现代化的金融企业快速发展，审计工作也应与时俱进，建立健全的审计体系，不断适应新形势、新业务发展的需要。
1.充分认识审计的重要性，建立现代审计理念
(1)充分认识审计的重要性。审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其其它经济组织（以下简称组织）的会计报表和其它资料及其反映的经济活动进行审查并发表意见的活动。经济的高速发展使得农村信用社的产权结构及由产权结构决定的组织形式也日益复杂，建立完善的审计体制不仅能够揭露组织的管理薄弱环节，而且是完善法人治理结构的重要环节，是建立现代金融企业制度监督约束机制的实现形式，也是农村信用社走向现代农村合作金融企业的必由之路。
(2)适应经济全球化的发展,建立现代审计理念。为适应经济全球化的运行模式,农村信用社的审计工作模式也应寻求变革,其主要特征应从以检查、评估为主要内容的符合性测试审计向以增值和改革机构运行状况为主要内容的增值性审计转变。这些转变使得农村信用社的审计工作在法人治理结构中的作用越来越重要，不仅要从单一注重传统审计范围，向包括经营审计、绩效审计、合规性审计、质量审计、财务控制审计、财务报表审计在内的全面审计发展,也要从简单的对下属单位审计，向包括对农村信用社的理事会的道德氛围建设、内控意识建设的评估在内的全面审计发展。
2.提高审计部门独立性，确保审计工作客观公正
审计的基本目的是帮助企业（组织）完成其目标，为此要揭露相关的风险，并提出改进建议。农村信用社的审计机构既是管理控制的一部分，同时也是评价其他管理控制机构风险的部门，因此要求农村信用社的审计机构具有并且保持最大的独立性。独立性是审计的生命，只有当审计机构和审计人员具备了应有的独立性,才能顺利地开展审计工作,才能保证审计的质量,提高审计工作水平。
(1)制定并实施《农村信用社审计章程》。《农村信用社审计章程》必须经过社员代表大会的通过，并符合IIA（国际内部审计师协会）制定的《内部审计实务标准》。《农村信用社审计章程》的制定实施不仅能最大限度的保证农村信用社审计活动的独立性，而且也是理事会和高级管理层评价审计部门的工作质量和工作业绩的重要依据，同时也是审计部门与被审计信用社就审计范围进行协调和消除分歧的依据。
(2)加强并保持审计机构的独立性。将农村信用社审计机构的设置写进经社员代表大会通过的《审计章程》，选举负责监督管理农村信用社的审计工作的审计委员会，并负责对审计部门进行工作质量评价。
(3)加强并保持审计人员的独立性。在为审计活动分配人力资源时，应避免审计人员与被审计信用社有利益冲突，定期轮换审计人员的工作，不接受被审计信用社的礼物，农村信用社审计部门的经理应由理事会一致同意后确定。
(4)建立并保持与董事会、高级管理层的信息沟通制度。与理事会的良好沟通是审计工作的重要内容。农村信用社的审计部门经理要将审计工作计划报告管理层批准并报理事会备案，审计工作计划在中期发生重大变化时也要及时沟通；每年至少应提交一次工作报告，应定期报告重要的审计发现和建议；对风险和风险管理中的薄弱环节进行报告、提出建议，促进和协助风险管理控制程序的建立，并保持持续的跟踪监督。
3.建立良好的审计运行机制
良好的审计运行机制是做好农村信用社审计工作的重要前提，是审计工作的基础，要尽快促使审计工作制度化、规范化。
(1)建立完善的农村信用社内部监督审计体系,完善农村信用社的审计工作机制。一是将坚持原则、业务素质高的人员充实到审计工作岗位，并保持其稳定性,对审计部门负责人的聘任和变动必须征得上级审计部门的同意；组建由内部审计师或注册会计师为审计项目经理的的审计稽查大队，并脱离所在农村信用社的考核。二是审计部门应每年制定详细的年度工作计划，每季度应报告计划执行情况，并建立重大审计事项及时报告制度；三是应建立和完善审计问题整改反馈登记制度，以确认审计问题已经处罚、处理及整改。四是建立和完善审计责任追究制度，对审计人员的工作进行考评，与本人绩效工资和等级晋升挂钩；建立审计责任追究制度，对审计人员工作中的违规和失职行为要追究相关责任。
(2)引进社会外部(独立)审计，健全农村信用社审计体系。引进独立审计将极大地促进农村信用合作社法人治理结构的完善,维护股东和相关利益主体的合法权利,真正建立起權力制约机制，实现股份制与合作制的完美结合---农村股份合作金融企业。独立审计也是完善的内部控制体系的不可或缺的组成部分, 同时也为农村信用社的信息披露提供依据。
4.提高审计人员素质，打造一流审计队伍
完善的审计网络的建设离不开一批熟练掌握审计技能的高素质审计人员的支持。一个合格的审计机构应包括会计、审计、统计及金融、信息技术、工程、税收、法律等各种专业人才。因此，农村信用社要提高审计人员的准入门槛，将一批掌握国际审计协会要求，能熟练应用审计实务标准、程序和技术，深入领会专业知识和技术的审计人员充实到各级审计机构和稽查大队。审计人员应做到正直、诚实、勤奋地完成审计工作，按法律规定和职业要求进行信息披露，不参加有损农村信用社利益及审计工作的活动；应做到客观，不接受任何影响审计判断的任何物品，充分揭示审计事实，以最大程度的客观性做出公证评价；应具有胜任能力，具备必要的知识、技能和经验。审计人员只有按照上述标准要求自己，才能符合审计师协会要求的审计人员的《职业道德规范》。同时，由机构外部合格的检查人员或检查小组定期对内部审计质量保证项目进行检查,以公正地评价内部审计机构操作质量,也为高级管理层董事会和需要依赖内部审计工作的外部审计师在内的其他人员提供独立的质量保证。