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【摘 要】 随着税收筹划在我国的不断发展，税收筹划在企业发展中的作用与一些影响因素也逐渐浮现出来。本文分析我国企业税收筹划的影响因素，大致可以分为外部影响因素与内部影响因素，这些因素不仅是我国企业税收筹划决策的影响因素，也包含了我国税收筹划发展过程中所面临的亟待解决的问题。
最后针对这些问题，本文提出了以下六点建议：国家税收制度的完善、执法部门的严格执法、企业重视税收筹划的重要性、增强专业人才的培养、税务代理机构的发展、强化公司治理。
【关键词】 企业 税收筹划 影响因素
一、引言
企业税收筹划，是指纳税人为了实现企业价值最大化，在法律法规政策的允许范围内，通过对企业生产、经营与决策等经纪业务过程中的涉税事项进行弹性选择、预先策划与设计的过程。
企业税收筹划有利于企业降低税负或延缓纳税、减少企业负担、增强企业发展能力，增加政府长期税收与合力资源配置。
二、企业税收筹划的影响因素
通常而言，企业税收筹划的优势都是基于合理的假设基础上进行分析，但是在现实的企业税收筹划决策、实施过程中，都会有许多的影响因素会不同程度地干扰税收筹划的实施。
2.1外部影响因素
2.1.1制度的完善程度
我国直到 20 世纪 90 年代后期，税收筹划的概念才从西方引进国内，但早期我国的税收筹划并没有得到重视甚至存在诸多的误区，我国此时的税收制度并不完善，所以不适合税收筹划健康发展，直至2000年以后的，伴随着我国加入WTO之后，我国的税收制度也逐步与国际接轨，在有了较为完善的制度理论支持之后，税收筹划才逐渐被纳入税收制度框架中，所以完善的税收制度是税收筹划健康发展的基础。
2.1.2国家优惠税收政策
国家政策能够在很大程度上影响企业的税收筹划，企业在积极响应对某地区或行业进行优惠的税收政策时，可以较大地减轻企业经济负担，同时也促进该行业或地区的经济发展，如近年来对边远地区的税收优惠政策，使得许多基金公司前往西藏等地进行登记注册，降低企业税收负担，拉动当地经济，同时也促进资源的合理配置。所以国家政策是企业税收筹划较大的影响因素。
2.1.3税负的高低
当国家税收较低的时候，税收筹划的成本可能超过了节税金额，从而造成企业成本负担。另一方面，企业在生产经营过程中，替代效应使得企业通常更倾向于用低税负的商品与劳务替代重税负的商品与劳务，这也在一定程度上影响了企业的税收筹划。
2.2内部因素
2.2.1企业税收筹划意识
由于税收筹划在我国的发展时间较短，導致企业的税收筹划意识不强，甚至把税收筹划等同于偷税漏税等违法方式。同时即使部分企业对税收筹划的界定与实施有较为正确的认识，还可能存在目光短浅的可能，在进行税收筹划的过程中，往往更注重短期的节税效果，对当期节税方案进行筹划对比，仅仅是做出最初期的税收筹划工作，难以对企业长期的纳税方案进行合理筹划，与高级税收筹划目标差距较大。所以企业在真正实施税收筹划时与理论上的税收筹划效益还存在较大的偏差。
2.2.2企业的所有权形式
我国的企业根据所有权形式可以划分为国有企业与非国有企业。通常来说，国有企业税收收益与利润收益的受益者都是国家，税收和利润并无太大差异。同时，国有企业还需要承担一些需要放弃企业自身价值，如税收支付、社会就业等额外的社会责任，此时企业管理者并不以节税最大化或公司价值最大化的目标，而是在一定程度上较少的进行税收筹划。而非国有企业税收对于企业本身来说是无偿性、强制性的经济压力，对于这些企业来说，承担的社会责任相对要小很多，更需要进行税收筹划。
2.2.3从业人员水平
在企业税收筹划的过程中，对专业能力的要求是非常高的，首先最基础的是需要对税法制度充分熟悉，同时需要对国家政策深入了解且需要较强的知识更新能力;其次是在筹划过程中，需要从业人员有扎实的财务、税收、管理、统计等多方面的能力素养。需要有对税收政策有较高的预测分析能力，且需要负责人在税收筹划实施过程中，根据税收政策的变动，进行动态的调整与补救。这一切都需要较高的从业水平。
2.2.4管理者心理
在管理者过度自信的前提下，容易高估企业收益低估企业风险，即企业的税收筹划可能采用更加激进的避税方式，从而使得企业报告的收益过低，导致股东对企业未来预期下降，同时激进的避税方式也可能面临税收监管部门处罚的法律风险。同时还可能存在代理风险，或者在企业实施税收筹划成果与管理者薪资挂钩的情况下，也可能激励管理者采用激进的税收筹划方式，从而获取更多的好处。
三、企业税收筹划的建议
3.1国家税收制度的完善
税收筹划在我国得以发展就是基于我国税收制度与国际接轨与逐步完善，所以要进一步发展税收筹划、发挥税收筹划的作用，应借鉴国外的完善税法体系并结合我国税法的多样性与复杂性，对税法进行细化分级，使得现行的税收法规有章可循，并填补前期税法漏洞，对税法不清晰界定不明确的地方进行修改 ，坚实税收筹划的理论基础、减少税法漏洞，并且在实践中不断完善。
3.2执法部门的严格执法
我国税务部门应严格按照法律制度进行严格执法，充分依据依法征税、执法必严、违法必究的三原则，加大对企业收入考核，建立健全的全国征信网，加大针对偷税漏税等违法行为的处罚力度，增加企业的违法成本和违法风险，促使企业对税收筹划的迫切需要，推动税收筹划的推广发展。
3.3企业重视税收筹划的重要性
提高企业领导人的重视程度有助于税收筹划在我国的应用与发展，同时也有助于企业降低税负提高利润、扩大市场占有率等。在税收筹划的制定方面，企业高层可以通过外部专家把税收筹划的工作落实到企业的生产经营每个阶段。同时还要对税收筹划的界定进行深刻了解与宣传，避免出现税收筹划法律风险，影响企业声誉。 3.4增强专业人才的培养
由于我国税收筹划发展时间较短，加之前期对税收筹划的不重视，导致现阶段专业人才培养尤为不足，所以应采取相关政策促进高校对高级税收筹划人员的积极培养与相关从业人员对自身专业技能的提升，如设置相关专业课程、国外专业教授的教学指导、税收筹划相关证书等提高人才教育发展中对税收筹划的重视程度等。同时加强企业对税收筹划的迫切需求也能促进税收筹划人才发展。
3.5税务代理机构的发展
短期中，对于人才的迫切需求和专业人才的供不应求导致企业税收筹划市场上出现了大量人才空缺。针对许多企业尤其是中小企业，税收筹划专业性和管理能力要求较高，仅仅依靠企业自身的努力与发展还需要一定的过程，这时完全可以通过专业的税务代理机构进行代理筹划，这是解决企业税收筹划需求和市场人才短缺的最有效途径之一。所以这就迫切要求税务代理机构提高自身业务能力，注重机构人员知识能力水平，同时要增强机构人员的从业道德建设，规范运行，使税务代理与企业税收筹划实现共赢。
3.6强化公司治理
基于管理者心理这一影响因素，企业税收筹划的决策很容易收到企业管理者的影响，这就是需要企业建立更加严格的内部控制，梳理企业管理监督机制，建立良好的公司治理制度。防止因管理者自利心理導致股东与外在投资者权益受损，更加要规避管理者过度自信而进行的激进型税收筹划所带来的法律风险。
四、结论
税收筹划在我国的发展历程较短，在我国大多数企业中的应用较少，受到的内部与外部的影响因素较多，其中也包含了许多税收筹划发展过程中正面临的问题与困境，正亟待解决，如仍需要继续完善的税收制度、企业的重视程度与相关人才的缺口等，总体来说目前我国的企业税收筹划与发达国家有较大的差异，应正视这些缺陷与问题，结合我国税法的特殊性对发达国家的税收筹划政策进行借鉴学习。
【参考文献】
[1] 姜磊.浅析我国现阶段税收筹划的举措及未来发展趋势[J].管理世界，2015（05）：174-175.
[2] 李蕙.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].财会研究，2015（03）：47-51.
[3] 康小齐.“营改增”政策下的企业增值税筹划分析[J].经济问题，2015（07）：73-76.
[4] 胡艳.房地产开发企业土地增值税税收筹划[J].辽宁工程技术大学学报（社会科学版），2014，16（04）：360-366.
[5] 吴斌，施瑶.风险投资参与是否影响企业纳税筹划的积极性？——基于中国资本市场的经验证据[J].审计与经济研究，2016，31（01）：110-118.
作者简介：陈卓（1995—），女，湖北黄冈人，湖北经济学院，硕士研究生，研究方向：CPA
最后针对这些问题，本文提出了以下六点建议：国家税收制度的完善、执法部门的严格执法、企业重视税收筹划的重要性、增强专业人才的培养、税务代理机构的发展、强化公司治理。
【关键词】 企业 税收筹划 影响因素
一、引言
企业税收筹划，是指纳税人为了实现企业价值最大化，在法律法规政策的允许范围内，通过对企业生产、经营与决策等经纪业务过程中的涉税事项进行弹性选择、预先策划与设计的过程。
企业税收筹划有利于企业降低税负或延缓纳税、减少企业负担、增强企业发展能力，增加政府长期税收与合力资源配置。
二、企业税收筹划的影响因素
通常而言，企业税收筹划的优势都是基于合理的假设基础上进行分析，但是在现实的企业税收筹划决策、实施过程中，都会有许多的影响因素会不同程度地干扰税收筹划的实施。
2.1外部影响因素
2.1.1制度的完善程度
我国直到 20 世纪 90 年代后期，税收筹划的概念才从西方引进国内，但早期我国的税收筹划并没有得到重视甚至存在诸多的误区，我国此时的税收制度并不完善，所以不适合税收筹划健康发展，直至2000年以后的，伴随着我国加入WTO之后，我国的税收制度也逐步与国际接轨，在有了较为完善的制度理论支持之后，税收筹划才逐渐被纳入税收制度框架中，所以完善的税收制度是税收筹划健康发展的基础。
2.1.2国家优惠税收政策
国家政策能够在很大程度上影响企业的税收筹划，企业在积极响应对某地区或行业进行优惠的税收政策时，可以较大地减轻企业经济负担，同时也促进该行业或地区的经济发展，如近年来对边远地区的税收优惠政策，使得许多基金公司前往西藏等地进行登记注册，降低企业税收负担，拉动当地经济，同时也促进资源的合理配置。所以国家政策是企业税收筹划较大的影响因素。
2.1.3税负的高低
当国家税收较低的时候，税收筹划的成本可能超过了节税金额，从而造成企业成本负担。另一方面，企业在生产经营过程中，替代效应使得企业通常更倾向于用低税负的商品与劳务替代重税负的商品与劳务，这也在一定程度上影响了企业的税收筹划。
2.2内部因素
2.2.1企业税收筹划意识
由于税收筹划在我国的发展时间较短，導致企业的税收筹划意识不强，甚至把税收筹划等同于偷税漏税等违法方式。同时即使部分企业对税收筹划的界定与实施有较为正确的认识，还可能存在目光短浅的可能，在进行税收筹划的过程中，往往更注重短期的节税效果，对当期节税方案进行筹划对比，仅仅是做出最初期的税收筹划工作，难以对企业长期的纳税方案进行合理筹划，与高级税收筹划目标差距较大。所以企业在真正实施税收筹划时与理论上的税收筹划效益还存在较大的偏差。
2.2.2企业的所有权形式
我国的企业根据所有权形式可以划分为国有企业与非国有企业。通常来说，国有企业税收收益与利润收益的受益者都是国家，税收和利润并无太大差异。同时，国有企业还需要承担一些需要放弃企业自身价值，如税收支付、社会就业等额外的社会责任，此时企业管理者并不以节税最大化或公司价值最大化的目标，而是在一定程度上较少的进行税收筹划。而非国有企业税收对于企业本身来说是无偿性、强制性的经济压力，对于这些企业来说，承担的社会责任相对要小很多，更需要进行税收筹划。
2.2.3从业人员水平
在企业税收筹划的过程中，对专业能力的要求是非常高的，首先最基础的是需要对税法制度充分熟悉，同时需要对国家政策深入了解且需要较强的知识更新能力;其次是在筹划过程中，需要从业人员有扎实的财务、税收、管理、统计等多方面的能力素养。需要有对税收政策有较高的预测分析能力，且需要负责人在税收筹划实施过程中，根据税收政策的变动，进行动态的调整与补救。这一切都需要较高的从业水平。
2.2.4管理者心理
在管理者过度自信的前提下，容易高估企业收益低估企业风险，即企业的税收筹划可能采用更加激进的避税方式，从而使得企业报告的收益过低，导致股东对企业未来预期下降，同时激进的避税方式也可能面临税收监管部门处罚的法律风险。同时还可能存在代理风险，或者在企业实施税收筹划成果与管理者薪资挂钩的情况下，也可能激励管理者采用激进的税收筹划方式，从而获取更多的好处。
三、企业税收筹划的建议
3.1国家税收制度的完善
税收筹划在我国得以发展就是基于我国税收制度与国际接轨与逐步完善，所以要进一步发展税收筹划、发挥税收筹划的作用，应借鉴国外的完善税法体系并结合我国税法的多样性与复杂性，对税法进行细化分级，使得现行的税收法规有章可循，并填补前期税法漏洞，对税法不清晰界定不明确的地方进行修改 ，坚实税收筹划的理论基础、减少税法漏洞，并且在实践中不断完善。
3.2执法部门的严格执法
我国税务部门应严格按照法律制度进行严格执法，充分依据依法征税、执法必严、违法必究的三原则，加大对企业收入考核，建立健全的全国征信网，加大针对偷税漏税等违法行为的处罚力度，增加企业的违法成本和违法风险，促使企业对税收筹划的迫切需要，推动税收筹划的推广发展。
3.3企业重视税收筹划的重要性
提高企业领导人的重视程度有助于税收筹划在我国的应用与发展，同时也有助于企业降低税负提高利润、扩大市场占有率等。在税收筹划的制定方面，企业高层可以通过外部专家把税收筹划的工作落实到企业的生产经营每个阶段。同时还要对税收筹划的界定进行深刻了解与宣传，避免出现税收筹划法律风险，影响企业声誉。 3.4增强专业人才的培养
由于我国税收筹划发展时间较短，加之前期对税收筹划的不重视，导致现阶段专业人才培养尤为不足，所以应采取相关政策促进高校对高级税收筹划人员的积极培养与相关从业人员对自身专业技能的提升，如设置相关专业课程、国外专业教授的教学指导、税收筹划相关证书等提高人才教育发展中对税收筹划的重视程度等。同时加强企业对税收筹划的迫切需求也能促进税收筹划人才发展。
3.5税务代理机构的发展
短期中，对于人才的迫切需求和专业人才的供不应求导致企业税收筹划市场上出现了大量人才空缺。针对许多企业尤其是中小企业，税收筹划专业性和管理能力要求较高，仅仅依靠企业自身的努力与发展还需要一定的过程，这时完全可以通过专业的税务代理机构进行代理筹划，这是解决企业税收筹划需求和市场人才短缺的最有效途径之一。所以这就迫切要求税务代理机构提高自身业务能力，注重机构人员知识能力水平，同时要增强机构人员的从业道德建设，规范运行，使税务代理与企业税收筹划实现共赢。
3.6强化公司治理
基于管理者心理这一影响因素，企业税收筹划的决策很容易收到企业管理者的影响，这就是需要企业建立更加严格的内部控制，梳理企业管理监督机制，建立良好的公司治理制度。防止因管理者自利心理導致股东与外在投资者权益受损，更加要规避管理者过度自信而进行的激进型税收筹划所带来的法律风险。
四、结论
税收筹划在我国的发展历程较短，在我国大多数企业中的应用较少，受到的内部与外部的影响因素较多，其中也包含了许多税收筹划发展过程中正面临的问题与困境，正亟待解决，如仍需要继续完善的税收制度、企业的重视程度与相关人才的缺口等，总体来说目前我国的企业税收筹划与发达国家有较大的差异，应正视这些缺陷与问题，结合我国税法的特殊性对发达国家的税收筹划政策进行借鉴学习。
【参考文献】
[1] 姜磊.浅析我国现阶段税收筹划的举措及未来发展趋势[J].管理世界，2015（05）：174-175.
[2] 李蕙.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].财会研究，2015（03）：47-51.
[3] 康小齐.“营改增”政策下的企业增值税筹划分析[J].经济问题，2015（07）：73-76.
[4] 胡艳.房地产开发企业土地增值税税收筹划[J].辽宁工程技术大学学报（社会科学版），2014，16（04）：360-366.
[5] 吴斌，施瑶.风险投资参与是否影响企业纳税筹划的积极性？——基于中国资本市场的经验证据[J].审计与经济研究，2016，31（01）：110-118.
作者简介：陈卓（1995—），女，湖北黄冈人，湖北经济学院，硕士研究生，研究方向：CPA