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【摘 要】本文在分析内部审计风险的含义的基础上,进一步阐述了在审计过程中如何识别和防范内部审计风险的问题。
【关键词】风险;独立性;法律法规;制度
中图分类号:F253.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0165-01
1 内部审计风险的含义
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来推动整体目标的实现。企业内部审计风险是企业内部审计组织或人员在实施审计的过程中非主观地对存在的重大错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的经营管理活动进行审计后发表的不恰当的审计结论,造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害,并由此引起审计主体承担这种责任的风险。
2 内部审计风险的特征
2.1 内部审计的目的服从于组织管理的目标
内部审计机构是构成组织的部门之一,, 必须为这一目标服务。
2.2 审计风险性相对较大
一方面, 由于内部审计人员难以遵循审计回避制度, 很容易影响审计的客观公正性, 使得内部审计人员承担较大的审计风险。另一方面, 当审计事项涉及外单位时, 调查取证相对较难。
2.3 内部审计对事项不具有选择性
社会审计在接受审计风险过高时, 可以拒绝接受审计委托,但内部审计却不能。社会审计接受委托, 其风险仅限于约定审计项目涉及的内容, 而内部审计作为组织职能部门, 不仅仅限于财务方面的问题,其审计范围涵盖单位管理方方面面。因而,从概率上来讲,内部审计出现审计问题的风险更大。
3 内部审计风险的成因
3.1 法律法规不健全、不完善
内部审计人员开展工作时和外部审计一样需要国家的政策法规作为其工作进行的主要依据,但相比外部审计,指导内审工作的各项经济法规政策和准则指南等都仍然处于逐步完善的过程中。当前各种新情况、新问题不断涌现,法律法规已经出现滞后现象,使内审人员对很多实际问题难以认定,出现了无法可依的情形。很多时候内部审计人员就只能依靠自己的主观经验来对审计对象和内容进行判断。一定程度上审计结论的权威性和正确性受到了影响,内部审计的风险增大。
3.2受同一管理者领导, 受同一管理意志支配
我国公司内部审计主要由总会计师或主管财务的副总裁领导。在董事会的决策职能与经理层的经营职能混淆不清的情况下,内部审计的作用被限制。同时内部审计机构同时受到其他部门制约,比如在资金上会受到财务部门制约。内部审计人员难免会产生为难情绪。
3.3 内部审计人员的综合素质不能适应目前的工作需要
审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平, 是否熟悉组织经济活动, 是否具有良好的审计职业道德和工作责任等。目前我国内审人员从专业构成上看, 单纯财务审计的偏多, 而掌握现代科学管理知识和其他相关专业知识、具有综合分析能力的人员较少。相当一部分审计人员改革创新意识比较弱, 审计理念还停留在传统审计上。从职业道德素质看, 一部分审计人员素质较低。这些都会导致审计风险的出现。
4 应对审计风险的措施
4.1 完善内部控制质量制度
内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据,记录于审计工作底稿。审计工作底稿记录不仅记录审计问题事项, 还要记录审计人员认为正确的审计事项,为下一步的复核和形成结论提供必要的准确的基础资料。同时企业也要建立内部审计责任制度,明确审计人员的职责、权限,合理分工,避免责任相互推诿、漏审而导致审计风险升高。内部审计机构应建立审计报告分级复核的质量控制制度,重点建立主审负责、审计底稿三级复核、审计项目质量考核等方面的制度,把好每个审计项目的质量和风险关。
4.2改进内部审计方法,强化风险意识
现代企业应该重视信息系统的应用,优化内部审计技术方法。目前,ERP系统在各类企业得到广泛应用,内部控制的很多理念在ERP系统都能得到体现。内部审计应适应现代信息技术的发展和要求,充分、有效地开发和利用计算机信息系统来提高审计效率和审计质量。
4.3 从组织形式上有效保证内审机构和人员的独立
《国际内部审计实务准则》规定:内部审计机构“必须独立于他们所需要审计的活动, 以便不受约束, 客观地开展工作”。要使内部审计有效地实现其职能,发挥其作用,必须设置专门的内部审计机构,设置专职的审计人员。同时还需要提高内审机构的直属管理层次。从管理体制上来讲,要保证审计机构人员在开展业务中的实质性独立,使审计机构在工作中能保持自主性和独立性。
4.4 国家应加快有关审计法规制度建设
当前, 世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范, 国际内部审计师协会也制定有关内部审计实务标准等。我国应抓紧制定和颁布内部审计法规和内部审计业务准则, 以统一内部审计执业规范, 降低审计风险。在中国经济走向世界的同时, 内部审计体制的完善一定要借鉴国外的先进经验, 尽快地同国际惯例接轨, 以谋求长足、全面的发展。
【关键词】风险;独立性;法律法规;制度
中图分类号:F253.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0165-01
1 内部审计风险的含义
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来推动整体目标的实现。企业内部审计风险是企业内部审计组织或人员在实施审计的过程中非主观地对存在的重大错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的经营管理活动进行审计后发表的不恰当的审计结论,造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害,并由此引起审计主体承担这种责任的风险。
2 内部审计风险的特征
2.1 内部审计的目的服从于组织管理的目标
内部审计机构是构成组织的部门之一,, 必须为这一目标服务。
2.2 审计风险性相对较大
一方面, 由于内部审计人员难以遵循审计回避制度, 很容易影响审计的客观公正性, 使得内部审计人员承担较大的审计风险。另一方面, 当审计事项涉及外单位时, 调查取证相对较难。
2.3 内部审计对事项不具有选择性
社会审计在接受审计风险过高时, 可以拒绝接受审计委托,但内部审计却不能。社会审计接受委托, 其风险仅限于约定审计项目涉及的内容, 而内部审计作为组织职能部门, 不仅仅限于财务方面的问题,其审计范围涵盖单位管理方方面面。因而,从概率上来讲,内部审计出现审计问题的风险更大。
3 内部审计风险的成因
3.1 法律法规不健全、不完善
内部审计人员开展工作时和外部审计一样需要国家的政策法规作为其工作进行的主要依据,但相比外部审计,指导内审工作的各项经济法规政策和准则指南等都仍然处于逐步完善的过程中。当前各种新情况、新问题不断涌现,法律法规已经出现滞后现象,使内审人员对很多实际问题难以认定,出现了无法可依的情形。很多时候内部审计人员就只能依靠自己的主观经验来对审计对象和内容进行判断。一定程度上审计结论的权威性和正确性受到了影响,内部审计的风险增大。
3.2受同一管理者领导, 受同一管理意志支配
我国公司内部审计主要由总会计师或主管财务的副总裁领导。在董事会的决策职能与经理层的经营职能混淆不清的情况下,内部审计的作用被限制。同时内部审计机构同时受到其他部门制约,比如在资金上会受到财务部门制约。内部审计人员难免会产生为难情绪。
3.3 内部审计人员的综合素质不能适应目前的工作需要
审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平, 是否熟悉组织经济活动, 是否具有良好的审计职业道德和工作责任等。目前我国内审人员从专业构成上看, 单纯财务审计的偏多, 而掌握现代科学管理知识和其他相关专业知识、具有综合分析能力的人员较少。相当一部分审计人员改革创新意识比较弱, 审计理念还停留在传统审计上。从职业道德素质看, 一部分审计人员素质较低。这些都会导致审计风险的出现。
4 应对审计风险的措施
4.1 完善内部控制质量制度
内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据,记录于审计工作底稿。审计工作底稿记录不仅记录审计问题事项, 还要记录审计人员认为正确的审计事项,为下一步的复核和形成结论提供必要的准确的基础资料。同时企业也要建立内部审计责任制度,明确审计人员的职责、权限,合理分工,避免责任相互推诿、漏审而导致审计风险升高。内部审计机构应建立审计报告分级复核的质量控制制度,重点建立主审负责、审计底稿三级复核、审计项目质量考核等方面的制度,把好每个审计项目的质量和风险关。
4.2改进内部审计方法,强化风险意识
现代企业应该重视信息系统的应用,优化内部审计技术方法。目前,ERP系统在各类企业得到广泛应用,内部控制的很多理念在ERP系统都能得到体现。内部审计应适应现代信息技术的发展和要求,充分、有效地开发和利用计算机信息系统来提高审计效率和审计质量。
4.3 从组织形式上有效保证内审机构和人员的独立
《国际内部审计实务准则》规定:内部审计机构“必须独立于他们所需要审计的活动, 以便不受约束, 客观地开展工作”。要使内部审计有效地实现其职能,发挥其作用,必须设置专门的内部审计机构,设置专职的审计人员。同时还需要提高内审机构的直属管理层次。从管理体制上来讲,要保证审计机构人员在开展业务中的实质性独立,使审计机构在工作中能保持自主性和独立性。
4.4 国家应加快有关审计法规制度建设
当前, 世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范, 国际内部审计师协会也制定有关内部审计实务标准等。我国应抓紧制定和颁布内部审计法规和内部审计业务准则, 以统一内部审计执业规范, 降低审计风险。在中国经济走向世界的同时, 内部审计体制的完善一定要借鉴国外的先进经验, 尽快地同国际惯例接轨, 以谋求长足、全面的发展。