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摘 要：近年来，全面预算管理作为实施集团管控的一种管理手段，逐步被国有大型企业及企业集团所采用，并在企业生产经营活动中发挥了一定的作用。随着企业产业结构调整、企业集团内部资源整合和金融危机等经济环境的不断变化，对全面预算管理提出了新的要求。本文从加强企业全面预算管理的现实意义出发，剖析了全面预算管理实施中存在的问题，从而提出了改进企业全面预算管理的措施。
关键词：企业；全面预算管理；控制；考核
中图分类号： F840.32 文献标识码：A
一、加强企业全面预算管理的现实意义
企业全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应的财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程中的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。
全面预算管理作为现代企业管理控制方法之一，是一个全员、全方位、全过程的管理活动。它以实现企业经营战略目标为中心，促使企业加强内部管理和控制，提高自身市场竞争能力和防御风险能力，达到生产经营活动各项计划的有机整合。加强企业全面预算管理具体有以下几方面意义：
1.有利于企业战略目标的实现。由于全面预算管理是基于企业战略并与企业战略相衔接，因此成为企业战略支持的有效工具，是企业管理者实现战略落地的科学管理方法。企业战略目标明确后，需要借助全面预算管理方法，通过预算指标来明确量化，明确战略目标所指具体内容和范围、实现战略目标的业务范围和应采取的组合策略。依据职责分工和对各个期间的预算指标进行合理分解，明确企业整体与各部门的阶段性目标，对战略目标实施动态管理，以预算为标准执行、监督企业经营活动。通过分析预算执行所产生的差异，动态调整生产经营，不断修正执行偏差，力争完成设定的年度预算任务，进而促进战略目标的实现。
2.有利于企业管理制度的完善。全面预算管理的全员参与性，规范了企业从上到下各个层级的权利与职责，明晰了各层级所应承担的责任。企业所有参与预算管理的成员在预算编制、执行与控制、考评与激励的过程中有更明确的责、权、利关系，企业的管理机制也更具体、更明确，这些都有助于完善企业管理机制，从而为优化企业治理结构提供保障。
二、企业全面预算管理存在的问题
（一）全面预算管理的意识不强
在实施全面预算管理过程中，有的企业管理层往往认为预算编制只是财务人员的工作，只是财务部门控制资金支出的一种手段和方法；而有的企业则认为全面预算管理作为企业管理的先进方法，只要推行就表明了企业的管理方法创新、管理水平提高，盲目照搬预算管理模式，变成了为预算而预算。全面预算管理的实质是一个全员、全方位、全过程的管理活动，它的编制范围包括企业的全部预算单位，它的实施涉及生产经营的各级、各层面，它需要企业不同的职能部门和人员共同分担而完成。
（二）全面预算管理缺乏战略导向性
科学的预算管理，要依托企业战略，先有战略，再有预算目标，预算目标只是企业战略目标的分解和细化，是保证企业战略意图得以实现的手段和工具。全面预算管理只有围绕企业的战略要求和发展规划才能发挥其有效的作用，但在预算编制过程中，往往容易忽略企业战略与预算的对接，不可避免地会造成短期行为，使短期的预算指标与长期的企业发展战略难以融合适应，各期编制的预算衔接性差，不利于企业长期发展目标的实现，全面预算管理的目标性无法得以体现。
（三）预算编制方法不科学
预算编制是企业实施全面预算管理的起点，也是全面预算管理的关键环节。企业采用什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到预算管理的效果。在以往预算编制中，企业往往多采用固定预算方法、增量预算方法和定期预算方法，这3种方法在内外部环境变化程度较低时，是可以满足企业预算控制需要的，但在市场瞬息万变、企业产业结构调整和企业集团内部资源整合等经济环境的不断变化中，就暴露出无法适应环境变化需要的缺陷，如固定预算方法过于机械呆板、可比性差；增量预算缺乏针对性、无法满足控制成本或提高效率；定期预算方法具有一定的盲目性、定期预算具有滞后性和间断性；这些缺陷将导致预算结果的使用者获得的信息不对称，脱离企业的长远发展战略和经营目标，影响公司内部的资源配置，影响业绩评价的公平性和公正性。
（四）预算执行力和监督考核不够
许多企业在全面预算编制完成以后，对预算执行及其执行结果的监控力度不够，往往导致全面预算管理流于形式。在预算执行过程中，有的企业仅仅将预算同执行情况进行简单比较，而不对预算差异进行深入、定量的分析和研究，找出产生差异背后的根本原因，从而影响了问题的解决。同时，没有把预算的过程管理和结果管理与业绩评价有机地结合起来，导致业绩评价不客观，奖惩制度不合理，从而进一步影响了预算的执行效果。
三、加强全面预算管理的改进措施
（一）建立全面预算管理的组织体系，提高全面预算管理的意识
全面预算管理是一项系统工程，为确保全面预算管理活动正常、有序地开展，企业必须建立全面预算管理委员会负责全面预算管理工作，制定全面预算管理制度，规范预算管理工作内容，提高全面预算管理工作的系统性和协同性。同时，在全体员工中开展全面预算管理的理念教育，树立全员参与的意识，加强开展全面预算管理工作的广度和深度。
（二）坚持以战略目标为引领，提升企业的核心竞争力和价值
全面预算管理要以发展战略和年度经营目标为导向，充分分析企业所面临的风险，了解内外部经济环境对企业投资、融资的影响，合理配置企业内部资源，提高资产的使用效率，严格控制各项成本费用支出，确保战略目标和经营目标的实现。充分利用企业所拥有的核心技术专长及专利技术，拓展企业的发展空间，不断提升企业的价值，保证企业稳健、可持续的发展。
（三）改进预算编制方法，提高全面预算管理的科学性
企业要依据发展战略，坚持量入为出、以收定支、效益优先、全员参与的原则，通过采取“两上两下”的方式，明确全面预算管理的编制流程，强化全面预算管理委员会的管控作用，以提升战略执行力和预算准确性。针对不同的预算项目探索采用固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、作业预算等不同的预算编制方法。在预算执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化时，企业要结合具体情况，按照预算管理审批程序，上报全面预算管理委员会实施预算调整。随着全面预算管理的实施及逐步完善，逐级逐步细化到以季度、月度为周期的基于工作计划的滚动预算，提高全面预算管理的科学性，更好地保障战略目标的实施。
（四）强化预算的“刚性”约束及监督考核，保证预算的执行力和考核合理性
为了在预算执行过程中落实经营策略，强化管理、控制和约束，要贯彻预算的“刚性”原则。预算一经确定，在企业内部即具有“法律效力”，必须严格执行。要强化预算监督考核职能，将预算管理与企业内部业绩评价相结合，完善全面预算管理的考核与奖惩机制，以考核评价各业务部门预算编制的准确性，预算执行的效率性，预算结果的偏离度，为企业的薪酬管理提供有力依据，以促进全面预算管理的执行和有效实施。
（五）加强预算管理的信息化建设，保障全面预算管理的顺利实施
企业要充分利用信息化手段，将企业的预算管理信息系统、会计核算系统、资金管理系统和资源计划系统（ERP系统）等实现集成共享，并逐步实现执行过程中的实时在线分析监测功能，从而实现全面预算管理的事前、事中和事后全过程控制，为经营管理者的决策提供有力依据。
参考文献:
[1] 高严.动态环境下的预算管理[M].湖北：机械工业出版社，2011.
[2] 彭丽鹤、徐若鸿.如何编制企业财务预算[M].北京：中国经济出版社，2010.
[3] 章显中.企业预算控制[M].北京：中国人民大学出版社，2009.
关键词：企业；全面预算管理；控制；考核
中图分类号： F840.32 文献标识码：A
一、加强企业全面预算管理的现实意义
企业全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应的财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程中的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。
全面预算管理作为现代企业管理控制方法之一，是一个全员、全方位、全过程的管理活动。它以实现企业经营战略目标为中心，促使企业加强内部管理和控制，提高自身市场竞争能力和防御风险能力，达到生产经营活动各项计划的有机整合。加强企业全面预算管理具体有以下几方面意义：
1.有利于企业战略目标的实现。由于全面预算管理是基于企业战略并与企业战略相衔接，因此成为企业战略支持的有效工具，是企业管理者实现战略落地的科学管理方法。企业战略目标明确后，需要借助全面预算管理方法，通过预算指标来明确量化，明确战略目标所指具体内容和范围、实现战略目标的业务范围和应采取的组合策略。依据职责分工和对各个期间的预算指标进行合理分解，明确企业整体与各部门的阶段性目标，对战略目标实施动态管理，以预算为标准执行、监督企业经营活动。通过分析预算执行所产生的差异，动态调整生产经营，不断修正执行偏差，力争完成设定的年度预算任务，进而促进战略目标的实现。
2.有利于企业管理制度的完善。全面预算管理的全员参与性，规范了企业从上到下各个层级的权利与职责，明晰了各层级所应承担的责任。企业所有参与预算管理的成员在预算编制、执行与控制、考评与激励的过程中有更明确的责、权、利关系，企业的管理机制也更具体、更明确，这些都有助于完善企业管理机制，从而为优化企业治理结构提供保障。
二、企业全面预算管理存在的问题
（一）全面预算管理的意识不强
在实施全面预算管理过程中，有的企业管理层往往认为预算编制只是财务人员的工作，只是财务部门控制资金支出的一种手段和方法；而有的企业则认为全面预算管理作为企业管理的先进方法，只要推行就表明了企业的管理方法创新、管理水平提高，盲目照搬预算管理模式，变成了为预算而预算。全面预算管理的实质是一个全员、全方位、全过程的管理活动，它的编制范围包括企业的全部预算单位，它的实施涉及生产经营的各级、各层面，它需要企业不同的职能部门和人员共同分担而完成。
（二）全面预算管理缺乏战略导向性
科学的预算管理，要依托企业战略，先有战略，再有预算目标，预算目标只是企业战略目标的分解和细化，是保证企业战略意图得以实现的手段和工具。全面预算管理只有围绕企业的战略要求和发展规划才能发挥其有效的作用，但在预算编制过程中，往往容易忽略企业战略与预算的对接，不可避免地会造成短期行为，使短期的预算指标与长期的企业发展战略难以融合适应，各期编制的预算衔接性差，不利于企业长期发展目标的实现，全面预算管理的目标性无法得以体现。
（三）预算编制方法不科学
预算编制是企业实施全面预算管理的起点，也是全面预算管理的关键环节。企业采用什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到预算管理的效果。在以往预算编制中，企业往往多采用固定预算方法、增量预算方法和定期预算方法，这3种方法在内外部环境变化程度较低时，是可以满足企业预算控制需要的，但在市场瞬息万变、企业产业结构调整和企业集团内部资源整合等经济环境的不断变化中，就暴露出无法适应环境变化需要的缺陷，如固定预算方法过于机械呆板、可比性差；增量预算缺乏针对性、无法满足控制成本或提高效率；定期预算方法具有一定的盲目性、定期预算具有滞后性和间断性；这些缺陷将导致预算结果的使用者获得的信息不对称，脱离企业的长远发展战略和经营目标，影响公司内部的资源配置，影响业绩评价的公平性和公正性。
（四）预算执行力和监督考核不够
许多企业在全面预算编制完成以后，对预算执行及其执行结果的监控力度不够，往往导致全面预算管理流于形式。在预算执行过程中，有的企业仅仅将预算同执行情况进行简单比较，而不对预算差异进行深入、定量的分析和研究，找出产生差异背后的根本原因，从而影响了问题的解决。同时，没有把预算的过程管理和结果管理与业绩评价有机地结合起来，导致业绩评价不客观，奖惩制度不合理，从而进一步影响了预算的执行效果。
三、加强全面预算管理的改进措施
（一）建立全面预算管理的组织体系，提高全面预算管理的意识
全面预算管理是一项系统工程，为确保全面预算管理活动正常、有序地开展，企业必须建立全面预算管理委员会负责全面预算管理工作，制定全面预算管理制度，规范预算管理工作内容，提高全面预算管理工作的系统性和协同性。同时，在全体员工中开展全面预算管理的理念教育，树立全员参与的意识，加强开展全面预算管理工作的广度和深度。
（二）坚持以战略目标为引领，提升企业的核心竞争力和价值
全面预算管理要以发展战略和年度经营目标为导向，充分分析企业所面临的风险，了解内外部经济环境对企业投资、融资的影响，合理配置企业内部资源，提高资产的使用效率，严格控制各项成本费用支出，确保战略目标和经营目标的实现。充分利用企业所拥有的核心技术专长及专利技术，拓展企业的发展空间，不断提升企业的价值，保证企业稳健、可持续的发展。
（三）改进预算编制方法，提高全面预算管理的科学性
企业要依据发展战略，坚持量入为出、以收定支、效益优先、全员参与的原则，通过采取“两上两下”的方式，明确全面预算管理的编制流程，强化全面预算管理委员会的管控作用，以提升战略执行力和预算准确性。针对不同的预算项目探索采用固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、作业预算等不同的预算编制方法。在预算执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化时，企业要结合具体情况，按照预算管理审批程序，上报全面预算管理委员会实施预算调整。随着全面预算管理的实施及逐步完善，逐级逐步细化到以季度、月度为周期的基于工作计划的滚动预算，提高全面预算管理的科学性，更好地保障战略目标的实施。
（四）强化预算的“刚性”约束及监督考核，保证预算的执行力和考核合理性
为了在预算执行过程中落实经营策略，强化管理、控制和约束，要贯彻预算的“刚性”原则。预算一经确定，在企业内部即具有“法律效力”，必须严格执行。要强化预算监督考核职能，将预算管理与企业内部业绩评价相结合，完善全面预算管理的考核与奖惩机制，以考核评价各业务部门预算编制的准确性，预算执行的效率性，预算结果的偏离度，为企业的薪酬管理提供有力依据，以促进全面预算管理的执行和有效实施。
（五）加强预算管理的信息化建设，保障全面预算管理的顺利实施
企业要充分利用信息化手段，将企业的预算管理信息系统、会计核算系统、资金管理系统和资源计划系统（ERP系统）等实现集成共享，并逐步实现执行过程中的实时在线分析监测功能，从而实现全面预算管理的事前、事中和事后全过程控制，为经营管理者的决策提供有力依据。
参考文献:
[1] 高严.动态环境下的预算管理[M].湖北：机械工业出版社，2011.
[2] 彭丽鹤、徐若鸿.如何编制企业财务预算[M].北京：中国经济出版社，2010.
[3] 章显中.企业预算控制[M].北京：中国人民大学出版社，2009.