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【摘 要】 市场经济的迅猛发展使企业业务日趋复杂化、快捷化，能否全面、及时地反映企业经营活动已成为会计信息系統面临的重要挑战，而以借贷模型为基础的传统关系数据库系统已难以满足企业对会计信息的管理需求。在这种背景下，以REA会计模型作为理论支撑，引入时态数据管理技术，可以有效扩大会计信息系统所涵盖的时空范围，提高企业及时处理复杂业务的能力，为企业的经营管理和战略实现提供帮助。基于此，文章对REA会计理论下的时态数据库概念模型、逻辑模型的设计进行了相关研究，并以人力资源管理子系统为例，以求说明其数据处理的总体结构和主要特征，从而为会计信息系统的功能性完善和多样性发展提供新的思路。
【关键词】 REA； 会计信息系统； 时态数据库
【中图分类号】 F235 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）07-0050-04
一、问题的提出
21世纪人类进入信息化和经济全球化时代，企业决策越来越依赖于全面、完整、灵活的会计信息。可是以DCA（Debit-Credit Accounting）为代表的传统会计模式只能提供共性、片面的企业会计信息，其根本原因在于借贷复式记账法和货币计量假设的固有限制。而REA会计模式以Resources（资源）、Events（事件）、Agents（参与者）为主要支点对企业经济活动进行全面反映[ 1 ]，在保证业务数据完整性的前提下能够满足用户的不同信息需求，对企业自身发展与社会经济繁荣都有着重要的作用。REA会计模式将采购付款流程、生产转换流程、销售收款流程、人力资源管理流程与理财流程作为企业经营活动的五大基本业务流程[ 2 ]。基于REA会计模式的会计信息系统（AIS：Accounting Information System）需要对每项基本业务流程数据进行充分的记录、处理以及反映，因此相关数据库系统的选择设计就变得尤为重要。
自McCarthy教授于1982年提出REA会计语义模型以来，我国学者在相关方面研究取得了丰硕的成果。田宏和安宝强[ 3 ]围绕REA模型提出了AIS重构的方案；崔春[ 4 ]则利用财务会计框架对REA会计模型进行了考察；周梅等[ 5 ]对REA会计模式下的基本业务流程进行了深入的分析，并建立了相对完善的概念模型。虽然现有研究为REA模型下会计信息系统构建提供了深厚的理论基础，但其主要集中于系统的搭建或流程的分析，缺乏对数据库设计的专门研究。基于此，本文拟在REA模型的基础上，进行会计信息系统时态数据库设计研究。
时态数据库作为一种高级数据库技术，在普通数据库的基础上加入了对时态信息的处理，提高了存储数据的表现能力，丰富了AIS的管理功能[ 6 ]，其本质在于解决客观世界时间特性与数据表现瞬时特性之间的冲突。本文以时变特征较强的人力资源管理（HRM）流程为例，通过对其时态数据库设计步骤的介绍，说明整体AIS时态数据库系统的基本结构与主要特征。
二、需求分析
随着知识经济时代的到来，人力资源作为智力资产的拥有者，逐渐取代其他经济资源，成为企业价值的核心。对人力资源的管理更是企业管理活动的“重中之重”，其管理需求主要包括三类。（1）信息需求：提供满足决策需要的所有信息，根据REA企业本体论，这一信息由资源信息、事件信息、参与者信息以及他们之间的关系信息构成。（2）处理需求：除基本的五大处理操作外，还需要时间演算操作来实现工龄整合、奖金核算等功能，并且要考虑未来可能的操作变化。（3）运用需求：基础功能方面主要对员工信息的安全性作出应有规范以及实现数据变化及时响应等，用户功能方面要考察用户身份、用户使用习惯以及友好的界面设计等。以上三个类别需求的分析要放在会计信息系统的整体框架下考虑，与其他业务流程协同为企业发展服务。
三、概念设计
依据REA企业本体论，业务流程级别的REA人力资源管理流程概念模型如图1所示。
模型展示了若干关键会计语义模式，包括相互承诺事项、资源增加事项、资源减少事项、企业资源、会计活动参与者以及它们之间的关系，如二重关系、参与关系等。现以经济事项作为线索，对其进行简要介绍。
（一）人力资源
人力资源规划属于相互承诺事项，许多拓展REA模型中将这一事项归类为承诺类。因其在未来对资源真正形成影响，此处仍按传统归类为事项。首先，人力资源规划由总经理会同部门经理共同制定，他们是该事项的参与者，由他们制定总体规划既符合公司战略目标，又考虑部门特殊情况。其次，这一规划确定了企业在人力资源方面投资的力度，使企业一部分自由流动资金预留给人力资源管理。最后，人力资源规划面向未来，意味着对全体员工的承诺，而员工必须靠自己的努力才能得到回报，也是对企业的承诺。
（二）员工招聘
员工招聘一般来说会根据招聘员工类型采取不同招聘形式，中高层管理人员需要部门经理参与面试，而员工作为招聘的对象自然也是招聘活动的参与者。招聘活动要依据公司人力资源规划来进行，它是人力资源规划的具体实现。而随着员工应聘成功，公司拥有了员工劳务的支配权，增加了公司资源，为企业未来发展打下了基础。
（三）薪酬激励
薪酬激励作为一个资源减少项目，深刻反映了企业经济活动的本质，任何资源的取得都是有代价的，同时企业付出的任何资源也需要得到回报。这一理论具体反映在薪酬激励与员工招聘、员工任命的二重关系中。二重关系，是指组成一个业务循环、导致两组资源一增一减的两组事件之间的关系，一组事件导致一组资源流入，另一组事件导致另一组资源流出，流入的资源与流出的资源总是相互联系。
薪酬激励一般作为一个整体，但也可以分为两部分来看，薪酬是对员工时间成本的代价，而激励与员工职务有关，反映在员工的业绩当中。它导致资金的减少，并且在监管人员监控下由财务人员发放给企业员工，因此监管人员、财务人员与普通员工是这一事项的参与者。
【关键词】 REA； 会计信息系统； 时态数据库
【中图分类号】 F235 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）07-0050-04
一、问题的提出
21世纪人类进入信息化和经济全球化时代，企业决策越来越依赖于全面、完整、灵活的会计信息。可是以DCA（Debit-Credit Accounting）为代表的传统会计模式只能提供共性、片面的企业会计信息，其根本原因在于借贷复式记账法和货币计量假设的固有限制。而REA会计模式以Resources（资源）、Events（事件）、Agents（参与者）为主要支点对企业经济活动进行全面反映[ 1 ]，在保证业务数据完整性的前提下能够满足用户的不同信息需求，对企业自身发展与社会经济繁荣都有着重要的作用。REA会计模式将采购付款流程、生产转换流程、销售收款流程、人力资源管理流程与理财流程作为企业经营活动的五大基本业务流程[ 2 ]。基于REA会计模式的会计信息系统（AIS：Accounting Information System）需要对每项基本业务流程数据进行充分的记录、处理以及反映，因此相关数据库系统的选择设计就变得尤为重要。
自McCarthy教授于1982年提出REA会计语义模型以来，我国学者在相关方面研究取得了丰硕的成果。田宏和安宝强[ 3 ]围绕REA模型提出了AIS重构的方案；崔春[ 4 ]则利用财务会计框架对REA会计模型进行了考察；周梅等[ 5 ]对REA会计模式下的基本业务流程进行了深入的分析，并建立了相对完善的概念模型。虽然现有研究为REA模型下会计信息系统构建提供了深厚的理论基础，但其主要集中于系统的搭建或流程的分析，缺乏对数据库设计的专门研究。基于此，本文拟在REA模型的基础上，进行会计信息系统时态数据库设计研究。
时态数据库作为一种高级数据库技术，在普通数据库的基础上加入了对时态信息的处理，提高了存储数据的表现能力，丰富了AIS的管理功能[ 6 ]，其本质在于解决客观世界时间特性与数据表现瞬时特性之间的冲突。本文以时变特征较强的人力资源管理（HRM）流程为例，通过对其时态数据库设计步骤的介绍，说明整体AIS时态数据库系统的基本结构与主要特征。
二、需求分析
随着知识经济时代的到来，人力资源作为智力资产的拥有者，逐渐取代其他经济资源，成为企业价值的核心。对人力资源的管理更是企业管理活动的“重中之重”，其管理需求主要包括三类。（1）信息需求：提供满足决策需要的所有信息，根据REA企业本体论，这一信息由资源信息、事件信息、参与者信息以及他们之间的关系信息构成。（2）处理需求：除基本的五大处理操作外，还需要时间演算操作来实现工龄整合、奖金核算等功能，并且要考虑未来可能的操作变化。（3）运用需求：基础功能方面主要对员工信息的安全性作出应有规范以及实现数据变化及时响应等，用户功能方面要考察用户身份、用户使用习惯以及友好的界面设计等。以上三个类别需求的分析要放在会计信息系统的整体框架下考虑，与其他业务流程协同为企业发展服务。
三、概念设计
依据REA企业本体论，业务流程级别的REA人力资源管理流程概念模型如图1所示。
模型展示了若干关键会计语义模式，包括相互承诺事项、资源增加事项、资源减少事项、企业资源、会计活动参与者以及它们之间的关系，如二重关系、参与关系等。现以经济事项作为线索，对其进行简要介绍。
（一）人力资源
人力资源规划属于相互承诺事项，许多拓展REA模型中将这一事项归类为承诺类。因其在未来对资源真正形成影响，此处仍按传统归类为事项。首先，人力资源规划由总经理会同部门经理共同制定，他们是该事项的参与者，由他们制定总体规划既符合公司战略目标，又考虑部门特殊情况。其次，这一规划确定了企业在人力资源方面投资的力度，使企业一部分自由流动资金预留给人力资源管理。最后，人力资源规划面向未来，意味着对全体员工的承诺，而员工必须靠自己的努力才能得到回报，也是对企业的承诺。
（二）员工招聘
员工招聘一般来说会根据招聘员工类型采取不同招聘形式，中高层管理人员需要部门经理参与面试，而员工作为招聘的对象自然也是招聘活动的参与者。招聘活动要依据公司人力资源规划来进行，它是人力资源规划的具体实现。而随着员工应聘成功，公司拥有了员工劳务的支配权，增加了公司资源，为企业未来发展打下了基础。
（三）薪酬激励
薪酬激励作为一个资源减少项目，深刻反映了企业经济活动的本质，任何资源的取得都是有代价的，同时企业付出的任何资源也需要得到回报。这一理论具体反映在薪酬激励与员工招聘、员工任命的二重关系中。二重关系，是指组成一个业务循环、导致两组资源一增一减的两组事件之间的关系，一组事件导致一组资源流入，另一组事件导致另一组资源流出，流入的资源与流出的资源总是相互联系。
薪酬激励一般作为一个整体，但也可以分为两部分来看，薪酬是对员工时间成本的代价，而激励与员工职务有关，反映在员工的业绩当中。它导致资金的减少，并且在监管人员监控下由财务人员发放给企业员工，因此监管人员、财务人员与普通员工是这一事项的参与者。