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一、公司治理与审计约束机制
公司治理中的审计约束机制由外部审计约束和内部审计约束两方面的内容组成。外部审计约束是指由民间审计机构——会计师事务所进行的审计约束，而内部审计约束是指由公司内部设立的独立审计机构所实施的审计约束。在此，我们着重研究公司内部审计约束。内部审计约束在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，良好的内部审计约束是实现公司治理目标的重要保证。
国际内部审计师协会(IIA)在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》(2001)中认定：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”从西方发达的市场经验看，内部审计作为实现内部控制的关键因素，在平衡不对称信息、促使股东与经理人员利益最大化和使代理合同有效执行、健全公司委托代理关系过程中发挥着不可替代的作用。
二、内部审计约束在公司治理中的功用
从我国证监会和国家经贸委2002年1月联合发布的《上市公司治理准则》中规定董事会内部可以设立包括审计委员会在内的专门委员会，可以看出我国监管机构也逐渐开始认识到审计对公司治理的重要性。要改变公司治理机制的缺陷，完善公司治理，有必要发挥内部审计的重要作用。笔者认为内审在现代公司治理中的功用主要表现在以下几个方面：
(一)增强信息的可信度和透明度，缓解信息不对称问题。内部审计是企业内部相对独立的经济监督机构，其基本职能是通过审计监督来规范企业的经营行为。如果说公司治理是解决信息不对称问题的制度安排，那么，内部审计则是解决信息不对称的措施之一。
内部审计的监督职能来自企业内部经营管理的需要。此外，内部审计部门还可以促进上下之间信息的良好沟通。内部审计具有承上启下的作用，能及时把有关部门和下属公司的困难和意见公正地反映给公司领导。通过内审为公司的经营决策及发展战略提出意见和建议，提供有价值的信息，为科学决策提供支持，充当经营者的参谋和助手。
(二)修正公司治理结构，完善公司治理机制。在我国，公司法人治理结构往往“形备而实不至”。以上市公司为例，尚未流通的国有股比重居高不下，“一股独大”现象严重，作为权力机构的股东大会成了一种摆设。同时由于“所有者缺位”，企业重大经营决策权几乎全部在企业的管理人员手中，“内部人控制”现象难以抑制。此外，监事会缺乏必要的权威性和独立性，未能充分发挥监督作用。因此，我国证监会颁布的《上市公司章程指引》对内部审计在完善公司治理方面的功能和作用也进行了规范：(1)上市公司实行内部审计制度，应配备专职人员对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督；(2)上市公司内部审计制度和审计准则，应当经董事会批准后实施，审计负责人向董事会负责报告工作。内部审计部门可以通过审核信、息的真实性、完整性，及时对内部控制制度进行持续的评估，立即发现问题并向审计委员会或董事会报告，以及时采取应对措施，防患于未然。可以说，内部审计部门对修正公司治理结构，完善公司治理体系有着必不可少的作用。
(三)预防和减少损失，增加公司价值。公司治理最终目标在于实现资源配置的优化和社会福利的最大化，而有效的内部审计可以增加公司价值，有助于这个目标的实现。
1．通过评价和改善组织的风险管理来增加组织的价值。为了实现企业经营目标，管理层和相关管理人员应当建立良好的风险管理体系。内部审计在这方面具有独特的优势。首先，内审具有相对的独立性。与组织的其它部门相比，它更能从组织的全局角度，更清醒地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。其次，内部审计具有综合性。它要对组织所有经济业务进行审查、评价，因而它能对组织面临的风险进行全面的分析、评估。第三，内部审计具有经常性和及时性。它能随时针对组织的实际需要和发生的问题开展审计工作，及时发现和处理问题，防范和化解组织面临的风险。
2．通过评价和改善组织的内部控制来增加价值。内部审计机构了解本组织的情况，可以对内部控制的充分性与有效性进行深入的评价，包括企业管理、经营及信息系统控制等。由他们来评价内控不仅更加准确、有效，而且成本更低，评价更及时。通过衡量内部控制体系的建立程度和有效性，寻找内部控制薄弱环节，查清其产生的原因，分析其可能造成的影响，可以向组织的高层管理人员提供包括顾问、建议、协调、过程或流程设计和培训等咨询服务，丰富内审的内容，促进审计目标的实现。
3．通过有效地改善经营管理增加组织价值。为了帮助组织改善经营管理，内部审计可以大力开展业务经营审计和管理审计，促进组织努力开发和充分利用各种生产力要素，严格控制成本费用开支。在审计的基础上，促进组织健全并严格执行各项管理制度，保证管理指令和预算、计划的有效贯彻执行，促进经济责任的履行，优化管理方法，确保组织的战略与行动计划之间高度协调一致，保障组织管理的有效性，增加组织的价值。
三、保障内审治理功能实现的条件
(一)内审机构的独立性和权威性。独立性原则是设立内部审计组织机构最重要的原则。内部审计机构的设置应以不影响审计结论的客观公正为原则。内部审计组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干涉，以体现审计的客观性、公正性和有效性。国际内部审计师协会在它的《内部审计实务准则》的一开始就强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”，“独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴定和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”，而这一点，是“要通过组织状况和客观性来获得的”。权威性是内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素，主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用也就发挥得越充分。此外，在董事会中设立审计委员会，在一定程度上可以使内部审计摆脱受制于公司管理当局的尴尬境地。内部审计机构及其人员可直接向董事会中的审计委员会负责，独立于经营管理部门之外，具有较强的独立性，使其对经理人员实施控制的权威性和有效性成为可能，而且审计委员会通过内部可以较好地解决公司治理结构中信息不对称的问题。所以说建立审计委员会领导下的内部审计机构是较为理想的内部审计组织形式。
(二)内审人员的职业胜任能力。内部审计要能在公司治理小发挥作用，除了具备独立性和权威性外，还要求内审人员具备足够的职业胜任能力。随着内部市计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，对内审人员的要求也相应提高。内审人员必须是复合型、多面手式的人才，具有会计、经济、财务、统计、电子数据处理、工程、税务和法律等专业的基础知识，并且必须精通其中一门以上的专业知识。只有具备这样扎实的基本功及拥有职业品德、职业纪律、责任感以及对市计事业忠诚等方面的素质的人才，才是合格的内审人员。聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门，才能适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
对内审人员执业水平的认定可以遵循一定的标准。目前，首推国际注册内部审计师证书，这是唯一被世界各国都认可的资格证书。如果内部审计是由有胜任能力的职业内部审计师按照其职业标准和行为规则，独立地、勤勉谨慎地进行的，其必定成为企业管理当局提高效率、管理和控制风险、实现企业目标最得力的智囊。
(三)内审规制的完善和内审技术的改进。经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德来规范和制约的，内部审计工作也不例外，作为一种独立的职业存在，就应该有自己的职业规范。西方国家根据不断发生的新情况完善和发展其有关规范，我国的内部审计工作也应如此，但这需要一段时间和过程。2003年国家审计署发布新的《关于内部审计工作的规定》、中国内部审计协会制定的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及十几项内部审计具体准则可谓完善是发展内部审计规制的重要举措，除此之外，相关法律法规对内部审计也做出了相应的规定。但是，从上市公司内部审计现状及发展趋势分析，这些规制远不能满足实际需要，急需在实践中积极借鉴国外先进的经验，对之不断加以总结改进充实提高，以制定出较为健全有效的我国内部审计规范体系，寻求各法律法规的协调与统一，最终实现企业内部审计的制度化，规范化。
(作者单位：福州大学管理学院)
公司治理中的审计约束机制由外部审计约束和内部审计约束两方面的内容组成。外部审计约束是指由民间审计机构——会计师事务所进行的审计约束，而内部审计约束是指由公司内部设立的独立审计机构所实施的审计约束。在此，我们着重研究公司内部审计约束。内部审计约束在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，良好的内部审计约束是实现公司治理目标的重要保证。
国际内部审计师协会(IIA)在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》(2001)中认定：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”从西方发达的市场经验看，内部审计作为实现内部控制的关键因素，在平衡不对称信息、促使股东与经理人员利益最大化和使代理合同有效执行、健全公司委托代理关系过程中发挥着不可替代的作用。
二、内部审计约束在公司治理中的功用
从我国证监会和国家经贸委2002年1月联合发布的《上市公司治理准则》中规定董事会内部可以设立包括审计委员会在内的专门委员会，可以看出我国监管机构也逐渐开始认识到审计对公司治理的重要性。要改变公司治理机制的缺陷，完善公司治理，有必要发挥内部审计的重要作用。笔者认为内审在现代公司治理中的功用主要表现在以下几个方面：
(一)增强信息的可信度和透明度，缓解信息不对称问题。内部审计是企业内部相对独立的经济监督机构，其基本职能是通过审计监督来规范企业的经营行为。如果说公司治理是解决信息不对称问题的制度安排，那么，内部审计则是解决信息不对称的措施之一。
内部审计的监督职能来自企业内部经营管理的需要。此外，内部审计部门还可以促进上下之间信息的良好沟通。内部审计具有承上启下的作用，能及时把有关部门和下属公司的困难和意见公正地反映给公司领导。通过内审为公司的经营决策及发展战略提出意见和建议，提供有价值的信息，为科学决策提供支持，充当经营者的参谋和助手。
(二)修正公司治理结构，完善公司治理机制。在我国，公司法人治理结构往往“形备而实不至”。以上市公司为例，尚未流通的国有股比重居高不下，“一股独大”现象严重，作为权力机构的股东大会成了一种摆设。同时由于“所有者缺位”，企业重大经营决策权几乎全部在企业的管理人员手中，“内部人控制”现象难以抑制。此外，监事会缺乏必要的权威性和独立性，未能充分发挥监督作用。因此，我国证监会颁布的《上市公司章程指引》对内部审计在完善公司治理方面的功能和作用也进行了规范：(1)上市公司实行内部审计制度，应配备专职人员对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督；(2)上市公司内部审计制度和审计准则，应当经董事会批准后实施，审计负责人向董事会负责报告工作。内部审计部门可以通过审核信、息的真实性、完整性，及时对内部控制制度进行持续的评估，立即发现问题并向审计委员会或董事会报告，以及时采取应对措施，防患于未然。可以说，内部审计部门对修正公司治理结构，完善公司治理体系有着必不可少的作用。
(三)预防和减少损失，增加公司价值。公司治理最终目标在于实现资源配置的优化和社会福利的最大化，而有效的内部审计可以增加公司价值，有助于这个目标的实现。
1．通过评价和改善组织的风险管理来增加组织的价值。为了实现企业经营目标，管理层和相关管理人员应当建立良好的风险管理体系。内部审计在这方面具有独特的优势。首先，内审具有相对的独立性。与组织的其它部门相比，它更能从组织的全局角度，更清醒地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。其次，内部审计具有综合性。它要对组织所有经济业务进行审查、评价，因而它能对组织面临的风险进行全面的分析、评估。第三，内部审计具有经常性和及时性。它能随时针对组织的实际需要和发生的问题开展审计工作，及时发现和处理问题，防范和化解组织面临的风险。
2．通过评价和改善组织的内部控制来增加价值。内部审计机构了解本组织的情况，可以对内部控制的充分性与有效性进行深入的评价，包括企业管理、经营及信息系统控制等。由他们来评价内控不仅更加准确、有效，而且成本更低，评价更及时。通过衡量内部控制体系的建立程度和有效性，寻找内部控制薄弱环节，查清其产生的原因，分析其可能造成的影响，可以向组织的高层管理人员提供包括顾问、建议、协调、过程或流程设计和培训等咨询服务，丰富内审的内容，促进审计目标的实现。
3．通过有效地改善经营管理增加组织价值。为了帮助组织改善经营管理，内部审计可以大力开展业务经营审计和管理审计，促进组织努力开发和充分利用各种生产力要素，严格控制成本费用开支。在审计的基础上，促进组织健全并严格执行各项管理制度，保证管理指令和预算、计划的有效贯彻执行，促进经济责任的履行，优化管理方法，确保组织的战略与行动计划之间高度协调一致，保障组织管理的有效性，增加组织的价值。
三、保障内审治理功能实现的条件
(一)内审机构的独立性和权威性。独立性原则是设立内部审计组织机构最重要的原则。内部审计机构的设置应以不影响审计结论的客观公正为原则。内部审计组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干涉，以体现审计的客观性、公正性和有效性。国际内部审计师协会在它的《内部审计实务准则》的一开始就强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”，“独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴定和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”，而这一点，是“要通过组织状况和客观性来获得的”。权威性是内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素，主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用也就发挥得越充分。此外，在董事会中设立审计委员会，在一定程度上可以使内部审计摆脱受制于公司管理当局的尴尬境地。内部审计机构及其人员可直接向董事会中的审计委员会负责，独立于经营管理部门之外，具有较强的独立性，使其对经理人员实施控制的权威性和有效性成为可能，而且审计委员会通过内部可以较好地解决公司治理结构中信息不对称的问题。所以说建立审计委员会领导下的内部审计机构是较为理想的内部审计组织形式。
(二)内审人员的职业胜任能力。内部审计要能在公司治理小发挥作用，除了具备独立性和权威性外，还要求内审人员具备足够的职业胜任能力。随着内部市计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，对内审人员的要求也相应提高。内审人员必须是复合型、多面手式的人才，具有会计、经济、财务、统计、电子数据处理、工程、税务和法律等专业的基础知识，并且必须精通其中一门以上的专业知识。只有具备这样扎实的基本功及拥有职业品德、职业纪律、责任感以及对市计事业忠诚等方面的素质的人才，才是合格的内审人员。聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门，才能适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
对内审人员执业水平的认定可以遵循一定的标准。目前，首推国际注册内部审计师证书，这是唯一被世界各国都认可的资格证书。如果内部审计是由有胜任能力的职业内部审计师按照其职业标准和行为规则，独立地、勤勉谨慎地进行的，其必定成为企业管理当局提高效率、管理和控制风险、实现企业目标最得力的智囊。
(三)内审规制的完善和内审技术的改进。经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德来规范和制约的，内部审计工作也不例外，作为一种独立的职业存在，就应该有自己的职业规范。西方国家根据不断发生的新情况完善和发展其有关规范，我国的内部审计工作也应如此，但这需要一段时间和过程。2003年国家审计署发布新的《关于内部审计工作的规定》、中国内部审计协会制定的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及十几项内部审计具体准则可谓完善是发展内部审计规制的重要举措，除此之外，相关法律法规对内部审计也做出了相应的规定。但是，从上市公司内部审计现状及发展趋势分析，这些规制远不能满足实际需要，急需在实践中积极借鉴国外先进的经验，对之不断加以总结改进充实提高，以制定出较为健全有效的我国内部审计规范体系，寻求各法律法规的协调与统一，最终实现企业内部审计的制度化，规范化。
(作者单位：福州大学管理学院)