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摘 要：本文主要研究建筑企业内部审计与财务风险管理。企业内部审计应该从经营决策到经营结果和效果的全过程开展审计，最大限度地为企业提高管理水平，提高经济效益服务，为促进企业长期健康、稳定地发展服务。
关键词：建筑企业；内部审计；财务风险管理；
一、如何开展好内部审计
（一）决策层要足够重视内部审计
领导重视是前提、制度保证是关键。为了更好地开展工作，内部审计部门必须得到公司主要领导的足够重视和支持，促使审计部门“大胆”开展。内审的工作内容决定了难免得罪人，如果没有制度对重视内审作保证，内审人员必然存在顾虑，致积极性受损。一流的企业需要一流的内审，一流的内审需要持續的、切实可行的制度保证，不因领导人爱好和风格的变化而变化。
（二）修正内审定位
内部审计不同于政府审计和社会审计，是为企业服务的。因此，必须将工作重点确立在经营活动和内部控制薄弱环节，不能再局限于财务收支审计，要把工作目标确定在促进加强内部管理、实现企业经营目标上。衡量一个企业内审工作的质量和效果不能单纯看查出了多少违纪违规金额，而应该看为实现企业经营目标作出了多少贡献。定位正确是内审工作得到决策层重视和被审计单位支持的前提，也使内审工作有明确的目标和正确的方向。
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（三）提高领导层次、合理设置部门、提高独立性
提高领导层次有利于提高权威性、有利于被审计单位的配合、有利于审计整改。将审计与纪检监察从业人员、机构彻底分离，有助于保持形式上的独立和消除被审计单位对内审的误解，进而得到更多的配合。此外，审计结果应以适当方式公开，扩大内审影响。由于内部审计为企业内部服务，相对于外部审计，独立性较弱。尤其是施工企业，被审计单位或被审计项目部如果采取消极配合、积极防御的措施，将使内审工作难以开展。为了做出正确的审计结论，形成客观公正的审计意见，内部审计部门必须参照外部审计，独立审计。
二、内部审计在施工企业中的作用
内部审计自身的独立性和对本企业情况的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，使它能够及时发现内部控制制度实施中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因和影响，找出措施和方法来完善企业内部控制系统。
（一）检查评价内部控制系统运行是否有效
作为内部控制管理系统，内部控制内涵十分丰富、范畴非常广泛，包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五个要素。施工企业的控制政策和程序贯穿于生产经营的各个层面各个环节，机构分散、跨域经营、生产周期长导致内控设计和运行有其特点和难度。施工企业普遍实行公司、分公司、工程项目三级管理体制。公司是法人层面，是控制政策和程序的制定者，三级都是执行者。目前施工企业内审人员的工作环境和业务素质决定了内审在内控管理中的作用集中在检查监督评价主要制度执行情况，而在企业架构、组织模式、经营管理的理念风格等方面暂时无能为力。
（二）识别、评估、报告风险
与其他企业相比施工企业有自身的特点：生产经营受经济政策、宏观环境的影响更直接；总部与所属组织——分公司、项目在空间上往往存在距离，管理跨度长、信息交流难度大；单项合同额大；典型的订单经济，产品生产周期长，不确定性因素多。建筑市场不规范、地方保护思想严重，加大风险的可能性。内审的优势是没有自己的特别利益，能够站在企业整体利益的高度相对独立并客观地识别、评估、报告经营和财务风险，并对企业识别、评估、报告风险的机制进行检查评价。
（三）绩效考核
施工项目生产周期长、结算时间长，收入、效益的确认难度大，特别是竣工结算前索赔签证变更的认定难度大、收入成本是否配比难度大。现行会计准则要求竣工决算前依据预计总收入、总成本和完工进度确认当期收入和效益，实际是依赖更多的职业判断，客观上为操纵利润提供了可能。内审在绩效考核中的作用在于核实主要经济指标，降低有意或无意出现错误的可能性，为决策层和管理层提供真实的信息。
（四）有助于业务和管理水平的提高
内审人员多数有在其他领域如财务、预算、工程等部门的工作阅历，可充分发挥对企业生产流程熟悉、业务和管理水平高、视野广的优势，帮助被审计单位分析解决业务和管理中遇到的困难和问题。
三、施工企业内部审计中存在的问题
尽管内审作用巨大，但目前我国施工企业内部审计仍处于起步阶段，作用远远没有发挥——部分施工企业没有设立内审机构，已设立的大多数没有发挥应有的作用，少数甚至形同虚设。
随着近年来施工规模的扩张，施工领域不断拓宽，就笔者所在单位而言，中煤二十九处施工项目遍布全国各地，覆盖安徽、山西、陕西、山东、甘肃、宁夏、内蒙古、新疆等省、自治区，目前在建工程项目发展到50余个，如此庞大的系统，无论是审计成本还是从时间上考虑，要想对所有的工程项目或者对大部分项目进行现场审计难度很大。
（一）管理意识偏差，弱化了内部审计地位
企业领导由于受传统观念影响看不到内审的作用，“讲起来重视，忙起来忽视”。少数被审计单位甚至将它看成是生产经营的对立面，甚至认为内审是找茬，把自己和内审部门单纯地理解为监督和被监督的关系。不明白内审的作用必然不支持内审工作；不理解内审的目的必然不配合审计工作，内审工作的效率和效果可想而知。
（二）内部审计定位不正确
施工企业内部审计不可避免受到旧体制影响。目前部分企业仍然将职责更多地与政府审计相联系而不与企业的经营目标相联系，将内部审计定位为主要审查企业生产经营行为是否遵守国家的财经法规。市场经济环境下企业是独立的经济实体，以追求效益最大化为目标，如果将企业内审定位于对财经法规遵循情况的审计将使内审部门孤立，工作难以开展，作用难以发挥。
（三）内审人员素质难以满足企业需要和工作要求
对于施工企业来说，良好的审计开展需要审计人员对工程造价、投标竞标、资源配置和整个工程流程有所了解，能够从各类报表中看出问题来，从而参与到管理中来。大多数内审人员由长期从事财务工作的人员转岗而来，缺少必要的培训，人员结构不合理、知识结构不适应，导致审计面窄且无法深入——内审工作对象往往局限在财务收支审计，对风险管理和内部控制审计缺乏审计能力。
参考文献
[1]高丽霞.建筑安装企业内部审计的问题及对策探讨.福建建筑.2007年第2期.
[2]郑德亮，袁建华，刘允岩.浅析内部审计新模式：风险导向内部审计.广西社会科学.2008年第1期.
（作者单位：梁山龙腾黄河水利工程维修养护有限公司）
关键词：建筑企业；内部审计；财务风险管理；
一、如何开展好内部审计
（一）决策层要足够重视内部审计
领导重视是前提、制度保证是关键。为了更好地开展工作，内部审计部门必须得到公司主要领导的足够重视和支持，促使审计部门“大胆”开展。内审的工作内容决定了难免得罪人，如果没有制度对重视内审作保证，内审人员必然存在顾虑，致积极性受损。一流的企业需要一流的内审，一流的内审需要持續的、切实可行的制度保证，不因领导人爱好和风格的变化而变化。
（二）修正内审定位
内部审计不同于政府审计和社会审计，是为企业服务的。因此，必须将工作重点确立在经营活动和内部控制薄弱环节，不能再局限于财务收支审计，要把工作目标确定在促进加强内部管理、实现企业经营目标上。衡量一个企业内审工作的质量和效果不能单纯看查出了多少违纪违规金额，而应该看为实现企业经营目标作出了多少贡献。定位正确是内审工作得到决策层重视和被审计单位支持的前提，也使内审工作有明确的目标和正确的方向。
存入我的阅览室
（三）提高领导层次、合理设置部门、提高独立性
提高领导层次有利于提高权威性、有利于被审计单位的配合、有利于审计整改。将审计与纪检监察从业人员、机构彻底分离，有助于保持形式上的独立和消除被审计单位对内审的误解，进而得到更多的配合。此外，审计结果应以适当方式公开，扩大内审影响。由于内部审计为企业内部服务，相对于外部审计，独立性较弱。尤其是施工企业，被审计单位或被审计项目部如果采取消极配合、积极防御的措施，将使内审工作难以开展。为了做出正确的审计结论，形成客观公正的审计意见，内部审计部门必须参照外部审计，独立审计。
二、内部审计在施工企业中的作用
内部审计自身的独立性和对本企业情况的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，使它能够及时发现内部控制制度实施中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因和影响，找出措施和方法来完善企业内部控制系统。
（一）检查评价内部控制系统运行是否有效
作为内部控制管理系统，内部控制内涵十分丰富、范畴非常广泛，包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五个要素。施工企业的控制政策和程序贯穿于生产经营的各个层面各个环节，机构分散、跨域经营、生产周期长导致内控设计和运行有其特点和难度。施工企业普遍实行公司、分公司、工程项目三级管理体制。公司是法人层面，是控制政策和程序的制定者，三级都是执行者。目前施工企业内审人员的工作环境和业务素质决定了内审在内控管理中的作用集中在检查监督评价主要制度执行情况，而在企业架构、组织模式、经营管理的理念风格等方面暂时无能为力。
（二）识别、评估、报告风险
与其他企业相比施工企业有自身的特点：生产经营受经济政策、宏观环境的影响更直接；总部与所属组织——分公司、项目在空间上往往存在距离，管理跨度长、信息交流难度大；单项合同额大；典型的订单经济，产品生产周期长，不确定性因素多。建筑市场不规范、地方保护思想严重，加大风险的可能性。内审的优势是没有自己的特别利益，能够站在企业整体利益的高度相对独立并客观地识别、评估、报告经营和财务风险，并对企业识别、评估、报告风险的机制进行检查评价。
（三）绩效考核
施工项目生产周期长、结算时间长，收入、效益的确认难度大，特别是竣工结算前索赔签证变更的认定难度大、收入成本是否配比难度大。现行会计准则要求竣工决算前依据预计总收入、总成本和完工进度确认当期收入和效益，实际是依赖更多的职业判断，客观上为操纵利润提供了可能。内审在绩效考核中的作用在于核实主要经济指标，降低有意或无意出现错误的可能性，为决策层和管理层提供真实的信息。
（四）有助于业务和管理水平的提高
内审人员多数有在其他领域如财务、预算、工程等部门的工作阅历，可充分发挥对企业生产流程熟悉、业务和管理水平高、视野广的优势，帮助被审计单位分析解决业务和管理中遇到的困难和问题。
三、施工企业内部审计中存在的问题
尽管内审作用巨大，但目前我国施工企业内部审计仍处于起步阶段，作用远远没有发挥——部分施工企业没有设立内审机构，已设立的大多数没有发挥应有的作用，少数甚至形同虚设。
随着近年来施工规模的扩张，施工领域不断拓宽，就笔者所在单位而言，中煤二十九处施工项目遍布全国各地，覆盖安徽、山西、陕西、山东、甘肃、宁夏、内蒙古、新疆等省、自治区，目前在建工程项目发展到50余个，如此庞大的系统，无论是审计成本还是从时间上考虑，要想对所有的工程项目或者对大部分项目进行现场审计难度很大。
（一）管理意识偏差，弱化了内部审计地位
企业领导由于受传统观念影响看不到内审的作用，“讲起来重视，忙起来忽视”。少数被审计单位甚至将它看成是生产经营的对立面，甚至认为内审是找茬，把自己和内审部门单纯地理解为监督和被监督的关系。不明白内审的作用必然不支持内审工作；不理解内审的目的必然不配合审计工作，内审工作的效率和效果可想而知。
（二）内部审计定位不正确
施工企业内部审计不可避免受到旧体制影响。目前部分企业仍然将职责更多地与政府审计相联系而不与企业的经营目标相联系，将内部审计定位为主要审查企业生产经营行为是否遵守国家的财经法规。市场经济环境下企业是独立的经济实体，以追求效益最大化为目标，如果将企业内审定位于对财经法规遵循情况的审计将使内审部门孤立，工作难以开展，作用难以发挥。
（三）内审人员素质难以满足企业需要和工作要求
对于施工企业来说，良好的审计开展需要审计人员对工程造价、投标竞标、资源配置和整个工程流程有所了解，能够从各类报表中看出问题来，从而参与到管理中来。大多数内审人员由长期从事财务工作的人员转岗而来，缺少必要的培训，人员结构不合理、知识结构不适应，导致审计面窄且无法深入——内审工作对象往往局限在财务收支审计，对风险管理和内部控制审计缺乏审计能力。
参考文献
[1]高丽霞.建筑安装企业内部审计的问题及对策探讨.福建建筑.2007年第2期.
[2]郑德亮，袁建华，刘允岩.浅析内部审计新模式：风险导向内部审计.广西社会科学.2008年第1期.
（作者单位：梁山龙腾黄河水利工程维修养护有限公司）